Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, березень, 2016/№11
Друкувати

Бюджетне ПДВ-відшкодування по-новому: перше наближення

Сумцова Ольга, податковий експерт, о.sumcova@buhgalter911.com
З 1 лютого запрацювали нові правила бюджетного відшкодування (БВ) ПДВ. Зокрема, БВ тепер здійснюється за двома окремими реєстрами. Про нинішні правила декларування та отримання БВ розповімо в сьогоднішній статті.
від’ємний ПДВ

Спершу нагадаємо базові правила БВ:

1. Претендувати на БВ можуть усі платники ПДВ при виконанні певних умов. Раніше встановлені обмеження (що сиділи в п. 200.5 ПКУ) за строками реєстрації платником ПДВ і обсягом оподатковуваних операцій з 01.01.2016 р. не діють. Це підтверджують і податківці в листі № 31541.

1 Лист ДФСУ від 15.02.2016 р. № 3154/6/99-99-19-03-02-15.

2. Заявляти БВ можна вже в першому періоді утворення від’ємного значення (ВЗ).

При цьому платнику надано вибір: одразу заявляти БВ чи перенести ВЗ у рахунок ПК наступного періоду (тобто відкласти заявлення БВ).

3. Заявити БВ можна, тільки якщо сума ВЗ вписується в реєстраційний ліміт на момент подання ПДВ-декларації і є «сплаченою» ( п.п. «б» п. 200.4 ПКУ).

Відправна точка — декларування БВ

Усе починається з того, що за підсумками поточного звітного періоду у платника ПДВ з’являється ВЗ суми ПДВ (ряд. 19 ПДВ-декларації).

Щоб визначити, як можна розпорядитися цим ВЗ, спершу потрібно дізнатися суму реєстраційного ліміту (∑Накл).

Суму реєстраційного ліміту визначаємо на дату подання декларації з ПДВ, надіславши запит за формою J/F 13012062.

2 Вам буде цікавою стаття «Оновлений Витяг з СЕА: аналізуємо кожну складову» (журнал «Бухгалтер 911», 2015, № 52).

Далі алгоритм дій буде таким.

Сума ВЗ, що перевищує реєстраційний ліміт. Її заявити до БВ неможливо. Вона одразу зарахується в рахунок податкового кредиту (ПК) наступного періоду (ряд. 21).

Сума ВЗ у межах реєстраційного ліміту. Спочатку вона йтиме в погашення ПДВ-боргу (ряд. 20.1). Якщо такого боргу немає (або ВЗ перевищує його), то ви зможете обрати:

1) або заявити цю суму до БВ (ряд. 20.2). При цьому слід пам’ятати, що до БВ можуть бути заявлені тільки ті суми, які фактично сплачені в попередніх і звітному податкових періодах постачальникам таких товарів або до бюджету ( п.п. «б» п. 200.4 ПКУ). Якщо ця умова не виконується, то отримати БВ не можна.

Заявити БВ ви можете або (1) до отримання на поточний рахунок (ряд. 20.2.1 декларації), або (2) в рахунок сплати грошових зобов’язань чи погашення податкового боргу за іншими платежами, які сплачуються до держбюджету (ряд. 20.2.2). Звернемо увагу: умова про «оплаченість» повинна виконуватися не тільки при заявленні БВ на рахунок, а й у разі направлення БВ у рахунок сплати інших податків;

2) або зарахувати до ПК наступного звітного періоду (ряд. 20.3 декларації).

Заявляти чи не заявляти БВ — справа платника. Якщо ви не хочете зв’язуватися з отриманням БВ, то ВЗ можете перенести з ряд. 20 до ряд. 20.3 декларації.

Чи є ВЗ сплаченим?

Щоб з’ясувати це, аналізуємо ПК періоду, в якому виникло ВЗ, що заявляється до БВ. Якщо це ВЗ поточного періоду — отже, аналізуємо ПК поточного періоду. Якщо ВЗ тягнеться з минулих періодів — аналізуємо ПК періоду, в якому виникло ВЗ (дані про період виникнення ВЗ тепер можна брати з додатка Д2 до декларації з ПДВ).

Наприклад, у лютому 2016 року у платника рядки ПДВ-декларації заповнено так:

Рядок декларації

Ряд. 9

Ряд. 10.1

Ряд. 16.1

Ряд. 17

Ряд. 19

Значення (сума ПДВ)

100000

110000

10000

120000

20000

Рядок 19 декларації за лютий сформовано за рахунок ВЗ лютого 2016 року (10000) і ВЗ попередніх періодів (10000). Припустимо, що за даними Д2 це було ВЗ січня 2016 року.

У лютому 2016 року оплачений ПК становить 8000 грн., у січні 2016 року — 15000 грн. Тому ВЗ січня (10000) може претендувати на БВ у повній сумі, а ось ВЗ лютого (10000) — тільки в сумі 8000 грн.

Припустимо, що сума реєстраційного ліміту на дату подання декларації за лютий становить 20000 грн.

Сума ВЗ (20000 грн.) вписується в регліміт, але сплаченими з неї є тільки 18000 грн. Відповідно, заявити до БВ можна тільки 18000 грн. Решта 2000 грн. підуть у ряд. 20.3 декларації.

Способи отримання БВ

БВ ви можете:

— або отримати на свій поточний рахунок (ряд. 20.2.1 декларації);

— або спрямувати в рахунок сплати грошових зобов’язань чи погашення податкового боргу за іншими платежами, що сплачуються до держбюджету (ряд. 20.2.2 декларації). Звернемо увагу, що зараховувати БВ можна тільки в рахунок податків, які сплачуються до держбюджету.

Своє рішення ви повинні відобразити в ПДВ-декларації (обравши ряд. 20.2.1 або 20.2.2) і в заяві за формою додатка Д4.

Заповнюємо необхідні додатки

До ПДВ-декларації слід додати:

1. Розрахунок суми БВ (додаток Д3) та оригінали митних декларацій (МД)3 ( п. 200.8 ПКУ).

3 Якщо експортна МД була оформлена в електронному вигляді, то її не потрібно подавати разом з ПДВ-декларацією. Таку МД в електронній формі податківцям надішлють митники.

2. Заява на повернення суми БВ (додаток Д4) ( п. 200.7 ПКУ). Цей документ необхідний для того, щоб, по-перше, заявити про вашу відповідність або невідповідність критеріям, визначеним у п. 200.19 ПКУ (це допоможе вашій заяві на БВ потрапити до відповідного Реєстру). По-друге, щоб обрати спосіб отримання БВ.

Так, у випадку:

— отримання БВ на поточний рахунок — заповніть дані в пункті «а» (суму ПДВ, номер поточного рахунка, реквізити банку);

— погашення грошових зобов’язань або податкового боргу за іншими платежами, що сплачуються до державного бюджету, — у пункті «б» (код бюджетної класифікації, рахунок платежу в Казначействі та необхідну суму).

Тільки-но ви подасте декларацію із заявленою сумою БВ, на цю суму вам буде зменшено реєстраційний ліміт. На момент прийняття ПДВ-декларації суми ВЗ, заявлені до БВ, «зіграють» при підрахунку «суперформули» згідно з п. 2001.3 ПКУ у вигляді складової ∑Відшкод (загальна сума податку, заявлена платником до БВ з урахуванням коригувань, проведених за результатами перевірок).

Дії контролерів

Етап 1. Реєстрація заяви на БВ. Отримавши від вас усі необхідні документи у складі ПДВ-звітності, податківці реєструють вашу заяву протягом операційного дня ( п.п. 200.7.1 ПКУ):

— або в Реєстрі заяв платників ПДВ, які відповідають критеріям, визначеним п. 200.19 ПКУ (таким критеріям потрібно відповідати одночасно);

— або в Реєстрі заяв платників ПДВ, які НЕ відповідають критеріям, визначеним п. 200.19 ПКУ.

До реєстрів заяви включаються автоматом у хронологічному порядку надходження таких заяв (у такому самому порядку відповідно до черговості має відбуватися й повернення узгоджених сум БВ ( п.п. 200.7.2 ПКУ).

Якщо в таблиці 3 додатка Д4 платник поставив відмітку «+» у рядку про відповідність критеріям, визначеним у п. 200.19, то його заява автоматично підтягнеться до Реєстру 1. Якщо в таблиці 3 додатка Д4 платник поставить відмітку «+» у рядку про невідповідність критеріям, то її заява підтягнеться до Реєстру 2.

Але потрапивши автоматом до Реєстру 1, заява платника може бути надалі переведена до Реєстру 2 (п. 6 Порядку № 684). Це станеться, якщо податківці визнають платника невідповідним критеріям, визначеним у п. 200.19 ПКУ, і обов’язково надішлють (!) йому повідомлення про своє рішення. Тоді заява виключається з Реєстру 1 і включається до Реєстру 2 на дату надсилання платнику такого повідомлення.

4 Порядок ведення реєстрів заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, затверджений постановою КМУ від 22.02.2016 р. № 68.

Перекидання заяви з Реєстру 1 до Реєстру 2 має відбутися в один із 17 календарних днів після граничного строку подання декларації з ПДВ ( п. 200.20 ПКУ). Якщо податківці не укладуться в цей строк (затягнутий з повідомленням), то заява платника залишиться в Реєстрі 1.

Перевірити, в який з реєстрів ви все ж таки потрапили і яким за рахунком ви є, можна на веб-сайті ДФСУ5.

5 Реєстр 1 — http://sfs.gov.ua/diyalnist-/vidshkoduvannya-pdchv/povidomlennya-pro-reestri-zayav/reestr-1; Реєстр 2 — http://sfs.gov.ua/diyalnist-/vidshkoduvannya-pdchv/povidomlennya-pro-reestri-zayav/reestr-2.

Етап 2. Перевірка заявлених сум БВ. Усе починається з камеральної перевірки. Вона проходить протягом 30 календарних днів, що настають за граничним строком отримання ПДВ-декларації ( п. 200.10 ПКУ). У загальному випадку сума БВ вважається узгодженою з дня, що настає за днем закінчення строку проведення камеральної перевірки ( п. 200.10 ПКУ).

Зауважте: дату узгодження вноситимуть і до відповідного Реєстру.

Після камеральної перевірки може відбутися документальна.

З 01.01.2016 р. таку перевірку можуть провести тільки у двох випадках — якщо суми БВ були сформовані за рахунок ВЗ, що склався за операціями ( п. 200.11 ПКУ, п. 37 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ): 1) за періоди до 01.07.2015 р. і не підтверджені документальними перевірками; 2) з придбання товарів/послуг у платників ПДВ — спецрежимників за період до 01.01.2016 р.

Етап 3. Прийняття рішення про повернення. Після закінчення перевірки податківці в разі «позитивного результату» ( п. 200.12 ПКУ): або подають Казначейству висновок із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету; або відносять таку суму до рахунка сплати грошових зобов’язань чи погашення податкового боргу такого платника ПДВ за іншими платежами, що сплачуються до держбюджету (якщо платник обрав цей спосіб отримання БВ).

Якщо платник ПДВ вирішить змінити напрям узгодженого БВ з допомогою УР, податківці повинні задовольнити його протягом 5 робочих днів з дня отримання такої заяви.

Етап 4. Повернення. На підставі отриманого висновку від контролерів Казначейство перераховує зазначену в ньому суму БВ на поточний банківський рахунок платника ПДВ протягом 5 операційних днів після отримання такого висновку ( п. 200.13 ПКУ).

Якщо виявлено невідповідність

Якщо за результатами перевірки (камеральної або документальної позапланової виїзної) контролери виявлять невідповідність сум БВ сумі, заявленій вами в ПДВ-декларації, то вони ( п. 200.14 ПКУ):

— у разі з’ясування факту, через який платник ПДВ не має права на БВ, — надішлють податкове повідомлення-рішення (ППР) (форма В36), в якому вкажуть підстави для відмови. Як зазначено в самому повідомленні-рішенні, за відсутності порушень норм ст. 197 — 199 ПКУ (інакше кажучи, коли немає претензій до ПК, а просто не виконуються умови для БВ), сума ВЗ, у відшкодуванні якої відмовлено, відображається зі знаком «+» за ряд. 16.3 декларації за звітний період, на який припадає день узгодження ППР (якщо не сперечаємося з податківцями, то день узгодження ППР — це день, що настає за останнім днем строку для оскарження ППР). При цьому у спеціальному полі зазначаються дата, номер ППР і сума зменшення ВЗ;

6 З 16.02.2016 р. діють нові форми податкових повідомлень-рішень, затверджені наказом Мінфіну від 28.12.2015 р. № 1204.

у разі завищення суми БВ — знову ж таки надішлють ППР за формою В1, в якому зазначать суму такого завищення і підстави для її розрахунку, а також суму штрафних санкцій (якщо БВ уже отримано).

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться