Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, май, 2017/№20
Печатать

Уставный капитал: отвечаем на наиболее частые вопросы

Казанова Марина, налоговый эксперт, m.kazanova@buhgalter911.com
Взносы в уставный капитал денежных средств или имущества — операция специфическая, но на практике распространенная. При этом у бухгалтера при столкновении с ней, как правило, возникает ряд вопросов. В данной статье мы собрали ответы на самые популярные из них.
уставный капитал, взнос имуществом, инвалютный взнос Учредитель собирается внести взнос в уставный капитал наличными. Возможно ли это? Действуют ли в этом случае «наличные» ограничения?

Наличный взнос. Если предприятие уже прошло процедуру госрегистрации, то участник может внести взнос в уставный капитал наличными в кассу предприятия. Получение денежных средств при этом оформляют приходным кассовым ордером (форма № КО-1). Эта операция не требует применения РРО.

«Наличные» ограничения, установленные постановлением № 2101, в этом случае соблюдать нужно. Так, если учредителем является:

1 Постановление Правления НБУ «Об установлении предельной суммы расчетов наличностью» от 06.06.2013 г. № 210.

— субъект хозяйствования (юрлицо или предприниматель) — максимальная сумма «наличного» взноса в день не может быть больше 10000 грн.;

— физлицо — сумма взноса в день не может превышать 50000 грн. (сейчас это ограничение распространяется не только на расчеты за товары/услуги, но и на другие виды расчетов).

Заметьте: это ограничение установлено для операций одного лица. В свою очередь, количество предприятий/физлиц, с которыми проводятся расчеты в течение дня, не ограничивается (т. е. совокупная сумма наличных расчетов с несколькими лицами может превысить указанный предел).

Также учтите, что наличность, полученная как взнос в уставный капитал, участвует в расчете лимита кассы.

Учредитель внес в уставный капитал основные средства. Как отразить эту операцию в учете и какими документами оформить?

Взнос основными средствами. Передача основного средства в уставный капитал оформляется актом приемки-передачи. Он составляется в произвольной форме (с обязательными реквизитами первичного документа), но можно также использовать и типовой акт по форме № ОЗ-1. В общем случае такое имущество передается по стоимости, определенной в решении общего собрания ( ст. 115 ГКУ, ст. 13 Закона о хозяйственных обществах2). Оценку имущественного вклада рекомендуется оформить актом оценки.

2 Закон Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.91 г. № 1576-XII.

Привлечение независимого оценщика обязательно, если имущество вносится в уставный капитал акционерного общества ( ст. 8 Закона об АО3) или если хозобщество создается на базе государственного или коммунального имущества ( ст. 7 Закона № 26584).

3 Закон Украины «Об акционерных обществах» от 17.09.2008 г. № 514-VI.

4 Закон Украины «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине» от 12.07.2001 г. № 2658-III.

Что еще важно! Имущество, внесенное в уставный капитал предприятия, становится его собственностью.

Поэтому, если в уставный капитал вносится, к примеру, объект недвижимости или автомобиль, право собственности на такие объекты нужно переоформить.

Теперь об отражении этой операции в учете эмитента корпоративных прав.

Бухучет. Полученное в качестве взноса в уставный капитал основное средство нужно оприходовать на баланс. Первоначальной стоимостью будет согласованная учредителями (участниками) общества справедливая стоимость с учетом расходов, предусмотренных п. 8 П(С)БУ 7 (абз. 2 п. 10 этого стандарта). Стоимость основного средства отражают по дебету субсчета 152 в корреспонденции с кредитом счета 46. Отметим, что, по мнению Минфина (письмо от 17.11.2003 г. № 31-04200-04-5/5570), стоимость необоротных активов, внесенных в уставный капитал предприятия, по дебету счета 15 не отражается (т. е. следует сразу использовать счет 10). Однако, на наш взгляд, для соблюдения методологии формирования их первоначальной стоимости все-таки лучше использовать счет 15.

Налог на прибыль. Операция по получению основного средства в уставный капитал никак не влияет на «прибыльный» учет (что следует из порядка отражения операции в бухучете и отсутствия корректировок). Такое влияние появится только после того, как полученный «ОС-вклад» начнет амортизироваться или будет реализован.

Также отметим, что налоговики операцию по внесению основного средства в качестве взноса в уставный капитал признают контролируемой ( письмо ГФСУ от 09.03.2017 г. № 5898/7/99-99-14-01-02-17). Это значит, что если основные средства вносит «контролируемый» контрагент (в частности, связанный нерезидент или нерезидент из низконалоговой юрисдикции), такая операция должна учитываться для расчета предельных «трансфертных» объемов операций (10 млн грн./год). Если вы попали под «трансферт» (т. е. у вас превышен объем), то придется отражать эту операцию в Отчете о контролируемых операциях за тот период, в котором был получен вклад основными средствами.

НДС. Если основное средство вносит участник — плательщик НДС, то для такого участника эта операция будет поставкой товара ( п. 14.1.191 НКУ).

Значит, на дату передачи такого основного средства участник должен составить налоговую накладную (база обложения — договорная стоимость, т. е. согласованная учредителями, но не ниже балансовой стоимости объекта).

Может ли эмитент претендовать на налоговый кредит? Если на момент внесения основного средства он уже зарегистрировался плательщиком НДС, то при наличии зарегистрированной участником налоговой накладной он вправе показать налоговый кредит (в бухучете делается проводка: Дт 641/НДС — Кт 46).

В противном случае сумму НДС включают в первоначальную стоимость основного средства.

Сама же по себе передача корпоративных прав от эмитента инвестору не является облагаемой НДС операцией (п.п. 196.1.1 НКУ), поэтому ни участник, ни эмитент НДС-последствий иметь не будут.

В решении общего собрания указано, что участник-нерезидент должен внести $10000, что приравнивается к 250000 грн. Нерезидент внес эту сумму, но на дату зачисления денежных средств курс доллара изменился. Что показывать в учете?

Инвалютные взносы: курсовые разницы. Первое, что нужно помнить: сальдо по субсчету 401 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах ( п. 2.40 Методрекомендаций № 4335).

5 Методические рекомендации по заполнению форм финансовой отчетности, утвержденные приказом Минфина от 28.03.2013 г. № 433.

Если взнос осуществляется в инвалюте, то в учредительных документах фиксируется стоимость взноса как в инвалюте, так и в гривне. Причем стоимость инвалютного взноса в гривне фиксируют по курсу НБУ, действующему на дату подписания учредительных документов. Поэтому инвалютный взнос должен фиксироваться на субсчете 401 по курсу НБУ на дату подписания учредительных документов. Это же следует и из п. 5 П(С)БУ 21.

Важно, что в дальнейшем сальдо субсчета 401 в связи с изменением курса иностранных валют не пересчитывается (это подтверждает и Минфин в письме от 20.08.2012 г. № 31-08410-07-25/20605).

А вот обязательства учредителей по взносам (суммы, учитываемые по дебету счета 46 «Неоплаченный капитал») — если они будут погашаться денежными средствами — являются монетарной задолженностью. По такой задолженности придется рассчитывать курсовые разницы как на дату баланса, так и на дату погашения (полного либо частичного) ( п. 8 П(С)БУ 21).

Причем согласно п. 8 этого стандарта курсовые разницы, возникающие в результате пересчета обязательств учредителей при формировании уставного капитала, отражаются не в доходах/расходах, а в составе дополнительного капитала (субсчет 425). На это обращал внимание и Минфин в письме от 05.12.2013 г. № 31-08310-06-10/29025.

Пример. Учредитель-нерезидент согласно учредительным документам должен внести в уставный капитал $10000. Курс НБУ на дату подписания составляет 25 грн./$. 16.05.2017 г. учредитель-нерезидент погасил задолженность по взносу.

Курс НБУ:

— на дату баланса (31.03.2017 г.) — 26 грн./$;

— на дату погашения задолженности (16.05.2017 г.) — 25,50 грн./$.

п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухучет

Сумма, грн.

дебет

кредит

1

На дату госрегистрации предприятия отражен уставный капитал, зафиксированный в учредительных документах

462

401

$10000

250000

2

30.03.2017 г. Отражена курсовая разница на дату баланса по задолженности учредителя ($10000 х (26 грн./$ - 25 грн./$))

462

425

10000

3

16.05.2017 г. Поступили на распределительный счет денежные средства в инвалюте в погашение задолженности ($10000 х 25,50 грн./$)*

316

462

$10000

255000

4

Отражена курсовая разница на дату погашения задолженности нерезидента ($10000 х (25,50 грн./$ - 26 грн./$))

425

462

5000

* Операции по дальнейшей обязательной продаже валюты, а также зачисления остатка валюты на текущий счет предприятия не рассматриваются.

Участник выходит из общества и хочет вернуть свою долю основным средством. Облагается ли эта операция НДС?

Выход участника. Если с участником рассчитываются имуществом — продукцией, товарами, основными средствами, прочими необоротными активами или нематериальными активами — здесь налицо поставка товаров (п.п. 14.1.191 НКУ). Ведь право собственности на такое имущество переходит от эмитента к бывшему участнику. А значит, НДС быть.

Базу обложения НДС при передаче основных средств определяют по общим правилам, установленным п. 188.1 НКУ, т. е. исходя из договорной стоимости (т. е. согласованной сторонами), но не ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществлялась их передача участнику.

Не забудьте при этом составить и зарегистрировать налоговую накладную. Датой возникновения налоговых обязательств по операции согласно п. 187.1 НКУ будет дата передачи имущества участнику.

Об остальных нюансах расчета с участником при возврате ему доли вы можете прочитать в статье «Операция «ликвидация»: рассчитываемся с учредителями» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 10).

Принято решение об увеличении уставного капитала. При этом в учете ООО числится задолженность перед одним участником. Можно ли взаимозачесть эту сумму в счет дополнительного вклада данного участника?

Зачет задолженности в счет взноса. В ч. 2 ст. 144 ГКУ четко определено, что не допускается освобождение участника ООО от обязанности внесения вклада в уставный капитал общества, в том числе путем зачета требований к обществу.

Правда, по мнению Госкомпредпринимательства, данный запрет распространяется только на первичное формирование уставного капитала. В свою очередь, увеличения уставного капитала он уже не касается (письмо от 18.03.2005 г. № 1768).

Судя по всему, такого же подхода придерживается и Минэкономики. Так, в письме от 13.03.2017 г. № 3211-13/7868-03 Министерство приходит к выводу, что «законодательством Украины не запрещается увеличивать уставный и дополнительный капитал, а также другие фонды хозяйственного общества на сумму кредиторской задолженности такого хозяйственного общества перед одним из учредителей (участников, акционеров) этого хозяйственного общества...».

Вместе с тем судебная практика по этому вопросу остается неоднозначной. Учитывая это, а также двусмысленность упомянутой нормы ч. 2 ст. 144 ГКУ, во избежание коммерческих и налоговых рисков советуем вам отказаться от идеи увеличения уставного капитала ООО путем зачета требований участника.

Заменить такой зачет вы можете, к примеру, если по соглашению с учредителем отразите в документах одной датой: внесение учредителем в кассу наличности для пополнения уставного капитала и выдачу ему через кассу этой же суммы в счет погашения задолженности (причем вообще без фактического движения средств). При этом не забывайте в данной ситуации учитывать ограничение наличных расчетов.

Если вы все же допустите зачет, то в будущем суд может признать такую сделку недействительной — на том основании, что она противоречит ГКУ ( ч. 1 ст. 215, ч. 1 ст. 203 этого Кодекса).
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться