Изменения НДС-2019: что нужно учесть

* Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины по улучшению администрирования и пересмотра ставок отдельных налогов и сборов» от 23.11.2018 г. № 2628-VIII.

Новый обязательный реквизит НН. Пункт 201.1 НКУ, который определяет перечень обязательных реквизитов НН, пополнился новым п.п. «й» — «індивідуальний податковий номер». Эти изменения нужно понимать так, что теперь обязательными реквизитами НН будет и (1) ИНН (как покупателя, так и продавца), и (2) новый реквизит, предусмотренный новой формой НН «Податковий номер платника податку…». Конечно же, у плательщика НДС резонно может возникнуть вопрос: а неужели раньше ИНН не был обязательным реквизитом НН? Нет, он был обязательным реквизитом. А сейчас отдельно ИНН в качестве обязательного реквизита выделили, чтобы указать на то, что оба реквизита (и ИНН, и налоговый номер плательщика налога) являются обязательными.

НДС с международных почтовых и экспресс-отправлений. Только вкратце опишем суть изменений. До 30.06.2019 г. в отношении обложения НДС посылок все остается по-прежнему. Не являются объектом обложения НДС операции по ввозу на таможенную территорию Украины:

1) в международных почтовых и экспресс-отправлениях в пользу получателя — физлица в одной депеше или в одном грузе от одного отправителя, суммарная фактурная стоимость которых не превышает эквивалент 150 евро на одного получателя (п. 68 подразд. 2 разд. XX НКУ);

2) в международных почтовых и экспресс-отправлениях от одного отправителя в одной депеше или в одном грузе, получателями которых являются юрлица и физлица-предприниматели, суммарная таможенная стоимость которых не превышает эквивалент 150 евро в адрес одного получателя (постоянная норма, закрепленная п.п. 196.1.17 НКУ).

С 01.07.2019 г. необлагаемыми для физлиц станут международные почтовые и экспресс-отправления от одного отправителя в одной депеше или в одном грузе, суммарная фактурная стоимость которых не превышает эквивалент 100 евро (а не 150) на одного получателя.

Для юрлиц и ФЛП «необлагаемый» порог останется 150 евро.

При этом с 01.07.2019 г. по 31.12.2020 г. уплата НДС и таможенной пошлины с посылок будет осуществляться по правилам, установленным ТКУ (т. е. в том же порядке, что и сейчас для посылок стоимостью свыше 150 евро). А вот с 01.01.2021 г. ответственными за взимание НДС с международных почтовых и экспресс-отправлений в пользу физлиц станут почтовые операторы и экспресс-перевозчики. Они будут налоговыми агентам. Также они должны будут подавать фискалам Реестры отправлений (п. 180.2¹, пп. 191.1.3 — 191.1.4 НКУ).

Кассовый метод по ЖКХ-услугам. Внесены изменения и в п. 187.10 НКУ, определяющий кассовый метод начисления НДС. Кассовый метод, как и ранее, применяется при поставке (1) физлицам; (2) бюджетным учреждениям — неплательщикам НДС; (3) жилищно-эксплуатационным конторам; (4) управителям многоквартирных домов; (5) квартирно-эксплуатационным частям; (6) ОСМД; (7) другим плательщикам налога, которые осуществляют сбор средств от указанных покупателей с целью дальнейшего их перечисления продавцам таких товаров (поставщикам услуг) в счет компенсации их стоимости, при поставке:

— тепловой энергии, природного газа (кроме сжиженного);

— услуг по транспортировке и/или распределению природного газа;

— прочих жилищно-коммунальных услуг, перечень которых определен законом. Изменения. Раньше отдельно в этом пункте были названы услуги по водоснабжению и водоотведению. Но поскольку эти услуги определены Законом № 2189** в качестве жилищно-коммунальных, то на поставки услуг водоснабжения и водоотведения в пользу вышеперечисленных лиц по-прежнему распространяется кассовый метод;

** Закон Украины «О жилищно-коммунальных услугах» от 09.11.2017 г. № 2189-VIII.

— услуг (работ), стоимость которых включается в состав платы за услуги по содержанию домов, сооружений и придомовых территорий. Какие это услуги, расшифровывается, как и раньше, в абз. 3 п. 187.10 НКУ. Изменения. При этом сейчас там нет оговорки о том, что туда включаются услуги по вывозу и утилизации твердых бытовых отходов и грубого мусора. Но услуги обращения с бытовыми отходами также определены Законом № 2189 как жилищно-коммунальные услуги, т. е. к ним тоже применяется кассовый метод как «к прочим жилищно-коммунальным услугам, перечень которых определен законом»;

— услуг по управлению многовартирным домом.

ЖЭКи и бюджетные учреждения — плательщики НДС, получающие перечисленные в п. 187.10 НКУ товары (услуги), при их дальнейшей поставке также определяют дату возникновения налоговых обязательств по кассовому методу. С 01.01.2019 г. эта норма распространяется и на ОСМД.

Льгота для аренды земли по п.п. 197.1.21 НКУ. Уточнено, что освобождение от обложения НДС касается и операций по предоставлению в субаренду (а не только в аренду) земельных участков, которые находятся в собственности государства или территориальной громады, если средства за такие услуги в полном объеме уплачиваются непосредственно на соответствующие счета органов Госказначейства.

Льготы. Внесены изменения и в подразд. 2 разд. XX НКУ.

1. До 01.01.2022 г. продлили действие льгот (в виде освобождения от обложения НДС) для:

— операций по поставке, в том числе операций по импорту отходов и лома черных и цветных металлов, а также бумаги и картона для утилизации (макулатуры и отходов) товарной позиции 4707 согласно УКТ ВЭД (п. 23 подразд. 2 разд. XX НКУ);

— операций по поставке на таможенной территории Украины угля и/или продуктов его обогащения (п. 45 подразд. 2 разд. XX НКУ).

2. До 01.01.2022 г. продлили применение кассового метода для плательщиков, которые осуществляют поставку (передачу), распределение электрической и/или тепловой энергии, поставку угля и/или продуктов его обогащения, предоставляют услуги по централизованному водоснабжению и водоотведению (п. 44 подразд. 2 разд. XX НКУ). При этом из-под действия этой нормы с 01.01.2019 г. исключается поставка товарной подкатегории 2703 00 00 00 УКТ ВЭД. То есть на поставки торфа кассовый метод не распространяется.

Вводится временная норма, касающаяся корректировки НДС при смене поставщика электроэнергии. До 01.04.2019 г. обязательства по НДС, которые возникли у поставщика электроэнергии на дату получения от потребителя предоплаты за электроэнергию, фактическая поставка которой будет осуществляться другим поставщиком, подлежат корректировке на дату перечисления оплаты, полученной от потребителей, новому поставщику электроэнергии (п. 69 подразд. 2 разд. XX НКУ). Корректировка осуществляется на основании РК к НН.

3. До 31.12.2022 г. продлили действие НДС-льготы (в виде освобождения от обложения НДС) для электрокаров — для ввоза и поставки на таможенной территории Украины транспортных средств, оснащенных исключительно электрическими двигателями (одним или несколько), указанных в товарной подкатегории 8703 90 10 10 согласно УКТ ВЭД (в том числе изготовленных в Украине) (п. 64 подразд. 2 разд. XX НКУ).

При этом с 01.01.2019 г. до 31.12.2022 г. освобождены от обложения НДС и операции во ввозу на таможенную территорию Украины товаров, указанных в товарных подкатегориях 8502 31 00 00; 8541 40 90 00; 8504 23 00 00; 8504 40 88 00.

4. До 31.12.2020 г. продлили льготу по НДС для лекарственных изделий, медтехники (предусмотрено п. 38 подразд. 2 разд. XX НКУ).

5. «АТО/ООС-льгота» распространяться с 01.01.2019 г. будет и на товарные подкатегории 8525 60 00 00, 8529 90 20 00 (только для аппаратуры для передачи и приема голоса, изображений и другой информации, включая аппаратуру для коммуникации в сети проводной или беспроводной связи, аппаратуры прослушивания направленного действия, радиостанций ультракоротковолнового и коротковолнового диапазона военного назначения, разведывательно-сигнальной аппаратуры, их частей и приборов, в случае, если поставка (закупка) таких товаров осуществляется для государственных заказчиков по оборонному заказу).

6. НДС-рассрочка при импорте оборудования будет с 01.01.2019 г. распространяться и на операции по ввозу на таможенную территорию Украины с помещением в таможенный режим импорта комплектующих к оборудованию. С 01.02.2019 г. рассрочка также будет касаться товарных подкатегорий УКТ ВЭД 6902 10 00 00; 6902 20 99 00; 6903 90 90 00; 8416 20 80 00 (п. 65 подразд. 2 разд. XX НКУ).

При этом с 01.01.2019 г. прекращает действие НДС-льгота (п. 2 подразд. 2 разд. XX НКУ), касающаяся техники, оборудования, определенных ст. 7 Закона Украины «Об альтернативных видах топлива».