Быть или не быть… амортизации у предпринимателя во время простоя транспорта?

Идем «бух…» путем

Опять-таки, «редкий автомобиль разрешено амортизировать…», о чем мы уже сказали в прошлом номере¹. Но если право на амортизацию есть (к примеру, автобус амортизировать однозначно можно), тогда вопрос с амортизацией во время простоя или ремонта вполне актуален.

¹ Статья «Амортизация и К^о у предпринимателя: с когда начинать?» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 8).

В п.п. 177.4.9 НКУ сказано, что: «амортизация начисляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств и нематериальных активов, самостоятельно установленного физическим лицом, но не менее минимально допустимого срока полезного использования объекта основных средств и нематериальных активов».

Уже на этом этапе можно сделать вывод, что временные перерывы в эксплуатации объекта основных средств, «сидящие» внутри установленного предпринимателем полезного срока эксплуатации этого объекта, «погоды не делают». Начислять амортизацию не прекращаем!

Но не так просты наши налоговики . Поэтому продолжаем «исследование» дальше. И куда пойдем? В бухучет .

Не удивляйтесь, ведь законодатели уже целый год не могут (и, видимо, не собираются ) прописать для предпринимателей собственные, подробные правила начисления амортизации.

² Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина от 27.04.2000 г. № 92.

А что же «говорит» бухучет? В некоторых случаях начисление амортизации, действительно может прерываться! Об этом идет речь в пп. 23 и 29 П(С)БУ 7 и пп. 24 и 27 Методрекомендаций № 561³. Так, амортизация начисляется в течение всего периода эксплуатации основного средства, но приостанавливается на период его:

³ Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561.

— реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования. Это меры, направленные на улучшение основного средства, которые приводят к увеличению будущих экономических выгод от его использования по сравнению с первоначально ожидаемыми выгодами (п. 14 П(С)БУ 7);

— или консервации: «долгосрочное (но не более 3 лет) хранение основных фондов… в случае прекращения производственной… деятельности с возможностью дальнейшего восстановления их функционирования» (п. 2 Положения № 1183⁴). Консервация оформляется соответствующим актом (приложение 1 к Положению № 1183).

⁴ Положение о порядке консервации основных производственных фондов предприятий, утвержденное постановлением КМУ от 28.10.97 г. № 1183.

Ну а возобновляется амортизация с месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию после «реконструкции и К^о» или консервации (п. 27 Методрекомендаций № 561). Соответственно, на период «реконструкции и К^о» и консервации основное средство выводят из эксплуатации.

А раз так, то получается, что по бухправилам приостановка амортизации происходит только при выполнении одновременно двух условий:

1) в случае «реконструкции и К^о» или консервации;

2) после вывода основного средства из эксплуатации (что должно быть оформлено документально).

Именно на этот подход лучше ориентироваться и предпринимателю.

Если транспортное средство простаивало

Если транспортное средство в каких-то месяцах простаивало из-за отсутствия заказов/разрешений, то амортизацию на него продолжаем начислять. Приостанавливать ее нет оснований, так как ни одно условие для приостановки (см. выше) не выполняется:

1) простой — не «реконструкция и К^о» (ясно без комментариев) и не консервация (нет соответствующего акта и деятельность не приостановлена);

2) транспортное средство не выводится из эксплуатации, а предназначается для использования в хоздеятельности — просто ожидает, когда в нем появится необходимость.

«Добро» на амортизацию при простое дает и МСБУ 16⁵. И это вполне логично. Ведь, помимо физического износа транспортного средства, существует и моральный износ, а его во время простоя никто не отменял.

⁵ Международный стандарт бухгалтерского учета 16 (МСБУ 16) «Основные средства» (от 01.04.2014 г.).

А учитывая, что П(С)БУ 7 «ниже рангом», чем МСБУ 16, так как национальные стандарты бухучета должны быть разработаны на основе международных (абз. 9 ст. 1 Закона о бухучете⁶), сомнений не остается: амортизации при простое — быть !

⁶ Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.

А что же налоговики? Здесь предпринимателя могут смутить многочисленные разъяснения фискалов, «намекающие» на то, что основные средства, которые временно не используются в хоздеятельности, являются непроизводственными основными средствами, поэтому амортизации по ним нет (письма ГФСУ от 25.01.2017 г. № 1468/6/99-99-15-02-02-15, от 12.03.2016 г. № 5389/6/99-99-19-02-02-15, от 18.02.2016 г. № 3621/6/99-99-19-02-02-15).

Сразу отметим, что мнение фискалов:

— ошибочное;

— предпринимателей оно вовсе не касается . Указанные рекомендации адресованы плательщикам налога на прибыль, у которых годовой доход — 20 млн грн. (п.п. 134.1.1 НКУ). Фискалы напоминают им о том, что «бухучетная» амортизация у них отличается от амортизации по НКУ;

— на сегодняшний день эти разъяснения утратили свою актуальность, поскольку специально для налоговиков в п.п. 138.3.2 НКУ законодатель уточнил, что «непроизводственные основные средства» — это такие, которые не предназначены для использования в хоздеятельности .

Временный простой транспортного средства не меняет его назначения: для использования в хоздеятельности оно все равно предназначено. А раз так, то оно является основным средством и может амортизироваться. С этим согласен даже суд (постановление ВАСУ от 19.08.2015 г. № К/800/56497/14).

Для подстраховки можно оформить распоряжение произвольной формы о том, что транспортное средство простаивает временно (указать причины), но предназначено для хоздеятельности и в ближайшее время будет задействовано в ней. Так что вроде как бояться нечего.

Но, как известно, на практике бывает всякое. Благо, что аргументов в пользу предпринимателя достаточно.

Если транспортное средство было в ремонте

Если на время ремонта вы не выводили транспортное средство из эксплуатации (актом), то, собственно, нет причин приостанавливать его амортизацию. Но есть нюансы.

Когда речь идет о техобслуживании или о текущем ремонте, который осуществляется для поддержания автомобиля в состоянии, пригодном для эксплуатации (т. е. этот ремонт не увеличивает будущие экономические выгоды от использования авто), сомнений нет: амортизация во время ремонта начисляется. Ведь такой ремонт нельзя назвать «реконструкцией и К^о».

А значит, нет оснований для приостановки амортизации (п. 23 П(С)БУ 7).

Если же речь заходит о капремонте, при котором могут быть заменены дорогие узлы и в итоге это потенциально может привести к увеличению срока полезного использования автомобиля, то такой ремонт уже может быть расценен как модернизация.

Но решение о том, является ли ваш ремонт текущим или «реконструкцией и К^о», принимает кто? Точно не налоговики . Формально это делает директор (п. 29 Методрекомендаций № 561). Пусть по аналогии это предприниматель, но все равно решает этот вопрос он самостоятельно, без подсказок со стороны налоговиков.

В то же время, зная «логику» наших налоговиков, возможно всякое.

На этот случай есть важный нюанс: если вы успеете провести ремонт в течение одного календарного месяца, то амортизация даже при фискальном подходе не прервется .

Так, например, если акт вывода из эксплуатации датирован 2 января, то прекращать амортизацию нужно с февраля (п. 29 П(С)БУ 7). А если акт ввода в эксплуатацию датирован 30 января, то возобновить амортизацию можно тоже с февраля (п. 27 Методрекомендаций № 561).

В итоге перерыва нет .