Зачем ФЛП единоналожнику документы на товар?

Чего ждать, если документов нет

Как мы уже упомянули в первой статье¹, налоговики однозначно требуют, чтобы у единоналожника были документы на товар, равно как и другие первичные документы (категория 107.11 ЗІР). И если у вас есть возможность такие документы получить, не упустите ее: чем больше документов у вас будет, тем сложнее налоговикам «подкопаться».

¹ Статья «Какие документы должен иметь единоналожник?» этого номера.

Но если документы оформить никак не удалось, чего ждать? На практике проверяющие могут наступать сразу по двум фронтам:

1) наложить штраф за несохранность первичных документов в размере 510 грн. (п. 44.3 и ст. 121 НКУ), а при повторном нарушении в течение года — 1020 грн.;

2) утверждать, что товар куплен у гражданина без удержания НДФЛ и военсбора. А значит, доначислить: НДФЛ, военсбор, штраф за несвоевременную их уплату (25 % от недоплаты) — п. 127.1 НКУ, а также штраф за неподачу формы № 1ДФ — 510 грн (п. 119.2 НКУ) .

Раньше фискалы заходили и с третьего фронта, утверждая, что стоимость бездокументных товаров — это доход единоналожника, так как они получены бесплатно. Но сейчас, благодаря п. 292.3 НКУ, такие требования больше не звучат, ибо нет договора дарения — нет бесплатно полученных товаров .

Еще есть штраф за торговлю неучтенными товарами. Но он однозначно не распространяется на единоналожников без НДС, о чем прямо сказано в ст. 20 Закона об РРО. Впрочем, и общесистемщики, и единоналожники с НДС от него тоже могут отбиться ².

² Почему предприниматели-единоналожники могут не обращать внимания на ст. 20 Закона об РРО, мы подробно рассказывали в статье «Если у предпринимателя требуют данные об остатках товаров, но этих данных у него нет» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 29).

Как бороться в суде

Можно ли спорить с налоговиками, доказывая, что вы имеете право работать без документов на товар? В принципе, можно, но спорить придется в суде .

Конечно, лучше до суда дело не доводить (о том, как это сделать, расскажем чуть позже), но если уж вы «попались», то возьмите на вооружение такие аргументы:

1) что касается штрафа по ст. 121 НКУ, то для него нет оснований, так как ст. 44 НКУ требует:

— вести учет на основании первичных документов, «ведение которых предусмотрено законодательством». А законодательство как раз-таки никаких документов от упрощенца не требует (гл. I разд. XIV НКУ): ни для учета доходов, ни для учета расходов. Учет расходов, кстати, упрощенцы вообще не ведут, кроме НДСников;

— подтверждать первичными документами показатели налоговой отчетности. Но если мы возьмем декларацию единоналожника, то там указывается только доход предпринимателя. Расходы не фигурируют ни в декларации, ни в Книге учета доходов (только плательщики НДС ведут учет расходов в Книге, и то справочно, так как в декларацию эта информация не попадает). А значит, документы на товар для подтверждения данных декларации опять же не нужны .

Таким образом, отсутствие у предпринимателя-упрощенца документов на товар не является основанием для штрафа по ст. 121 НКУ;

2) что касается доначисления НДФЛ, военсбора и штрафов за их якобы неуплату, то суды уже очень давно говорят о том, что:

— на предпринимателей-единоналожников, которые являются безНДСниками, не возложена обязанность хранить подтверждающие документы относительно приобретения товаров (определение Днепропетровского апелляционного админсуда от 10.08.2016 г. по делу № 808/8494/15³);

³ http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/59877947.

— следовательно, отсутствие документов на товар не является основанием для доначисления НДФЛ и/или военсбора;

— кроме того, если не установлены факты выплаты предпринимателем доходов в пользу конкретных физлиц, то налоговики не имеют права доначислять НДФЛ, так как непонятно, с чьих доходов этот налог удерживается — нет конкретных физлиц (см. определение ВАСУ от 16.05.2017 г. № К/800/23516/16⁴).

⁴ http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/66550177.

⁵ http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/43380721.

И тут заметим еще один важный момент: и Книга учета доходов, и документы на товар могут храниться у предпринимателя — совершенно необязательно держать их на рабочем месте (торговой точке). Главное, чтобы документы в принципе были .

Как не доводить дело до суда

И все же мы советуем до суда дело не доводить и заранее позаботиться о том, чтобы документы на товар у вас были. Как вы их оформите: как покупку товара, или временное его хранение, или комиссию, или вообще может оказаться, что вы не продавали товары, а оказывали услуги — дело ваше .

Но, положа руку на сердце, нельзя утверждать, что предприниматель может спокойно работать, не имея вообще никаких приходных документов на товар. Даже в ХКУ⁶ (ч. 8 ст. 19) есть оговорка о том, что любой субъект хозяйствования обязан вести первичный учет (т. е. иметь первичные документы). Поэтому, так или иначе, но если у вас есть товар — на него должен быть и документ.

⁶ Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.

Вместе с тем важно понимать, что в основном это касается товара, который есть на складе / в магазине в данный момент. Если же имеем дело с интернет-магазином, вполне возможно, что в момент проверки никакого товара у продавца нет вообще . Стало быть, нет и документов, и это нормально.

А как же документы на уже проданный товар? А тут никто не знает, что именно вы продавали . И продавали ли вообще. Может, вы параллельно с интернет-магазином занимались арендой и весь доход, ранее отраженный в Книге учета доходов, был от аренды? О каких «товарных» документах тогда может идти речь…

Кстати, бывает, что предприниматели оплачивают товар со своей личной карточки (карта физлица), есть ли в этом проблема?

Считаем, что нет. Соответствующая квитанция тоже может подтвердить приобретение товара для предпринимательских целей. Но опять же, если платеж был в пользу предпринимателя/физлица и вы купили товар для предпринимательских целей, вам следовало выполнить функции налогового агента (подать форму № 1ДФ и при необходимости удержать НДФЛ и военсбор).

Напомним, согласно ст. 320 ГКУ гражданин имеет право использовать личное имущество в своей хоздеятельности. Но! Если такие операции происходят регулярно, встает вопрос о нарушении п. 7.7 Инструкции № 492⁷, согласно которому нельзя использовать личный счет для операций, связанных с хоздеятельностью. Впрочем, за такое нарушение ответственности пока нет .

⁷ Инструкция о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранной валютах, утвержденная постановлением Правления НБУ от 12.11.2003 г. № 492.

Однако если товар был оплачен не с вашей карты, а с карты ваших родственников или друзей, то распечатка с их счета не может быть документом на товар у вас как у единоналожника. Иначе встанет вопрос о том, как вы эти товары получили и уплатили ли НДФЛ/венсбор при этом .

Кроме того, если речь заходит об импорте товаров, то чтобы работать официально, предприниматель должен пройти аккредитацию на таможне, заключить ВЭД-контракт с поставщиком и иметь на товар не только оплаченный инвойс, но и ГТД (письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 31.03.2017 г. № 6964/10/26-15-14-05-04-22), а также следить за тем, чтобы товар пришел вовремя.

Так что в случае импорта оплата за товар с личного счета однозначно «не прокатит» как официальный документ на товар, а только усугубит ситуацию. В этом случае лучше поискать другие варианты.