Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, апрель, 2019/№15
Печатать

Бухучет НДС: закрываем НДС-счета, отражаем типовые операции

Казанова Марина, налоговый эксперт, CAP
У плательщиков НДС достаточно часто возникают вопросы не только в отношении того, когда и как начислить НДС, но и как правильно его показать в бухучете. В частности, как поступать с остатками сумм (сальдо) на счетах учета НДС. Давайте обсудим эти моменты в статье.

Учет налоговых обязательств по НДС

Поставка товаров/услуг, облагаемых НДС. Налоговые обязательства по НДС должны начисляться в периоде возникновения события для начисления НДС. В большинстве случаев это период первого события. Но есть и особые случаи: ст. 187, 189, пп. 198.5, 199.1, 201.4, п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НКУ.

Отсутствие факта регистрации продавцом налоговой накладной (НН) не освобождает продавца от обязанности включить суммы НДС в налоговые обязательства соответствующего отчетного периода (п. 201.10 НКУ, п. 187.1 НКУ). Поэтому даже если НН (1) не составили, либо (2) не зарегистрировали, либо (3) заблокировали, в учете продавцу все равно нужно «засветить» налоговые обязательства — в периоде, в котором они возникли (период возникновения события для начисления НДС).*

* Инструкция по бухгалтерскому учету НДС, утвержденная приказом Минфина от 01.07.97 г. № 141.

п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухучет

дебет

кредит

1. Поставка облагаемых НДС товаров/услуг (база НДС = договорная стоимость)

Первое событие — получение оплаты

1.1

Получена предоплата от покупателя

311

681

1.2

Начислены налоговые обязательства по НДС

643

641/НДС

1.3

Отгружен товар / предоставлены услуги

36

701,702,703

1.4

Отражены расчеты по НДС

701,702,703

643

1.5

Произведен зачет задолженностей

681

36

Первое событие — поставка товаров / предоставление услуг

1.6

Отражен доход от реализации товаров/услуг

36

701,702,703

1.7

Начислены налоговые обязательства по НДС

701,702,703

641/НДС

2. Поставка облагаемых НДС товаров/услуг с оплатой за счет бюджетных средств. Первое событие — предоставление услуг (п. 5 Инструкции № 141*)

Март-2019

2.1

Отгружены товары / предоставлены услуги

36

701,702,703

701,702,703

643

Апрель-2019

2.2

Оплачены товары/услуги за счет бюджетных средств

311

36

2.3

Начислены НО по НДС (п. 187.7 НКУ)

643

641/НДС

Обратим внимание на субсчет 643. Согласно Инструкции к Плану счетов № 291**, а также п. 1.2 Инструкции № 141 в общем случае этот субсчет используется при получении предприятием предварительной оплаты (авансов) от покупателей/заказчиков. На дату получения аванса суммы налоговых обязательств по НДС отражаются по дебету субсчета 643 в корреспонденции с кредитом субсчета 641/НДС (см. проводку 1.2). На дату поставки предварительно оплаченных товаров/услуг счета доходов дебетуются в корреспонденции с кредитом субсчета 643 (см. проводку 1.4).

** Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291.

Поэтому в общем случае сальдо по субсчету 643 должно быть дебетовым.

Если налоговые обязательства по НДС начисляются по правилу первого события, наличие кредитового сальдо по субсчету 643 — это сигнал об ошибке.

Однако если, например, вы осуществляете поставку товаров/услуг с оплатой за счет бюджетных средств (в этом случае согласно п. 187.7 НКУ событием для начисления налоговых обязательств является дата получения денежных средств, а не дата первого события), то сальдо по субсчету 643 может быть и кредитовым (см. проводку 2.1 в таблице выше).

Подтверждением оплаты товаров/услуг за счет бюджетных средств является факт поступления оплаты именно с казначейского счета.

Так, п. 5 Инструкции № 141, который как раз и регулирует бухучет НДС при начислении налоговых обязательств по кассовому методу, устанавливает, что в случае, если сначала осуществляется поставка товаров/услуг, суммы налоговых обязательства по НДС в момент поставки товаров/услуг отражаются по кредиту субсчета 643 в корреспонденции с дебетом субсчетов учета доходов (701, 702, 703). На дату получения денежных средств от покупателя осуществляется запись Дт 643 — Кт 641/НДС (см. п. 2 вышеприведенной таблицы).

Проверку суммы налоговых обязательств по НДС, которые должны быть начислены в текущем месяце по реализованным товарам/услугам, в общем случае осуществляют по формуле:

Однако эта формула не сработает на 100 %, если:

1) помимо облагаемых НДС поставок, предприятие осуществляет еще поставки товаров/услуг, которые освобождены от НДС или не являются объектом обложения НДС. В таком случае, возможно, целесообразным будет ввести к субсчету 681 и счету 70 дополнительные субсчета, например: 681/1— получение авансов с НДС; 681/2 — получение авансов без НДС; 702/1 — доходы от реализации товаров/услуг с НДС; 702/2 — доходы от реализации товаров/услуг без НДС;

2) при поставке товаров/услуг с оплатой за счет бюджетных средств (если первое событие — поставка товаров/услуг);

3) были возвраты товаров.

Корректировка налоговых обязательств (возврат товаров/авансов). Напомним, что продавец вправе уменьшить налоговые обязательства по НДС только после того, как уменьшающий РК зарегистрирован в ЕРНН (п.п. 192.1.1 НКУ). Поэтому целесообразно использовать дополнительный «транзитный» субсчет, например, 643/2 «Налоговые обязательства: расчеты корректировки без регистрации», который бы учитывал разрыв во времени между выпиской РК и фактом его регистрации в ЕРНН.

п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухучет

дебет

кредит

1. Возврат товаров

1.1

Отражена реализация товаров

36

702

1.2

Начислены налоговые обязательства по НДС

702

641/НДС

1.3

Возвращены товары покупателем

704

361

1.4

Отражено право на уменьшение НО («сторно»)

704

643/2

1.5

Уменьшено НО при получении зарегистрированного РК от покупателя («сторно»)

643/2

641/НДС

2. Возврат авансов

2.1

Получена предоплата от покупателя

311

681

2.2

Начислены налоговые обязательства по НДС

643

641/НДС

2.3

Возвращен аванс покупателю

681

311

2.4

Отражено право на уменьшение НО («сторно»)

643

643/2

2.5

Уменьшено НО при получении зарегистрированного РК от покупателя («сторно»)

643/2

641/НДС

Компенсирующие налоговые обязательства при нехозяйственном использовании товаров (п. 198.5 НКУ): порча, хищение товаров. Налоговые обязательства по п. 198.5 НКУ начисляются, если товары/услуги/необоротные активы предназначены / начинают использоваться в операциях, которые освобождены от налогообложения / не являются объектом обложения НДС / не связаны с хозяйственной деятельностью предприятия. Обратите внимание: налоговые обязательства начисляются при условии, что приобретения были с НДС.

Дополнительно см. подраздел «Приобретение для использования в необлагаемых/льготных/нехозяйственных операциях (п. 198.5 НКУ) или одновременного использования в облагаемых/необлагаемых операциях (п. 199.1 НКУ)».

Начисление «компенсирующих» налоговых обязательств Инструкция № 141 (п. 11) предписывает осуществлять по дебету субсчета 643, аналитическому счету «Налоговые обязательства, подлежащие корректировке» (далее — 643/1) и кредиту субсчета 641/НДС. Если речь идет о ситуации с порчей/хищением товаров, то «компенсирующие» налоговые обязательства на основании п.п. «г» п. 198.5 НКУ начисляются в периоде, в котором списывают испорченные товары / обнаруживают факт их хищения. Базой налогообложения для такого начисления является цена приобретения испортившегося товара (пп. 198.5, 189.1 НКУ).

п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухучет

дебет

кредит

Компенсирующие налоговые обязательства (п. 198.5 НКУ)

нехозиспользование (списание товаров в связи с их порчей)

1

Списаны товары в связи с их порчей (сверх норм естественной убыли)

947

28

2

Начислены компенсирующие НО исходя из стоимости приобретения товаров («самосводная» НН с кодом признака сводности «1» в конце месяца с типом причины 13 и условным ИНН «600000000000»)

643/1

641/

НДС

947

643/1

Прочие ситуации начисления налоговых обязательств.

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухучет

дебет

кредит

1. Налоговые обязательства, доначисленные с минбазы

согласно п. 188.1 НКУ (п. 1.3 Инструкции № 141)

1.1

Доначислены до минбазы НО в сводной НН

(с кодом признака сводности «3» и типом причины «15»):

— по товарам/услугам на разницу:

цена приобретения — договорная стоимость

949

641/

НДС

— по необоротным активам на разницу:

балансовая стоимость — договорная стоимость

947

по готовой продукции/собственным услугам на разницу:

обычная цена — договорная стоимость

949

2. Налоговые обязательства при ликвидации ОС

(п. 1.3 Инструкции № 141)

2.1

Начислены НО по НДС

976

641/

НДС

Учет налогового кредита по НДС

Покупатель формирует налоговый кредит по всем «покупкам» с НДС, независимо от направления использования приобретенных товаров/услуг/необоротных активов. Единственная «стоп-причина» — отсутствие зарегистрированной НН в ЕРНН или документа-заменителя НН из п. 201.11 НКУ (ср. 025069200).

Приобретение товаров/услуг для использования в облагаемых операциях

п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухучет

дебет

кредит

1.1. Первое событие — перечисление оплаты

1.1

Перечислена предоплата поставщику

371

311

1.2

Отражены расчеты по НДС (НН еще не зарегистрирована)

644/2

644/

НДС

1.3

Зарегистрирована НН в ЕРНН

641/

НДС

644/2

1.4

Оприходованы запасы/товары/услуги/необоротные активы

15,20,22,

23, 28,

91-94

631,685

1.5

Закрыты расчеты по НДС

644/

НДС

631,985

1.6

Произведен зачет задолженностей

631

371

2.1. Первое событие — получение товара

2.1

Оприходованы запасы/товары/услуги/необоротные активы

15,20,22,

23, 28,

91-94

631,685

2.2

Отражено право на налоговый кредит (НН еще не зарегистрирована)

644/2

631

2.3

Зарегистрирована НН в ЕРНН

641/

НДС

644/2

Инструкция № 141 Минфин предписал открыть к субсчету 644 «Налоговый кредит» новый аналитический счет «Налоговый кредит неподтвержденный», например субсчет 644/2. На этом субсчете отражается налоговый кредит в ситуации, когда от поставщика не получена НН, зарегистрированная в ЕРНН. Сальдо по этому субсчету может быть только дебетовым (означает, что на конец периода так и не получена зарегистрированная НН).

Наличие кредитового остатка по этому субсчету — сигнал об ошибке (возможно НН проведена два раза).

Право на налоговый кредит за плательщиком сохраняется в течение 1095 дней с даты составления НН (п. 198.6 НКУ), в общем случае — с даты первого события. По истечении этого срока (на 1096 день) неотраженный налоговый кредит списывается на расходы (Дт 949 — Кт 644/2).

Субсчет 644/НДС используется в случае осуществления предоплаты товаров/услуг/необоротных активов. После получения предварительно оплаченных товаров/услуг субсчет 644/НДС дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов обязательств (п. 2.2 Инструкции № 141). Сальдо по этому субсчету может быть только кредитовым — означает, что еще не произошло поступление предоплаченных товаров, выполнение предоплаченных услуг.

Приобретение для использования в необлагаемых/льготных/нехозяйственных операциях (п. 198.5 НКУ) или одновременного использования в облагаемых/необлагаемых операциях (п. 199.1 НКУ)

п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухучет

дебет

кредит

1. Покупки для необъектной, необлагаемой, льготной или нехоздеятельности

(п. 198.5 НКУ; пп. 10, 11 Инструкции № 141)

1.1

Оприходованы запасы/товары/услуги/работы/необоротные активы (отражена не подтвержденная НН сумма НДС)

15, 20, 22, 23, 28,

91 — 94

631

644/2

631

1.2

Отражен НК (на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН)

641/НДС

644/2

1.3

Начислены «компенсирующие» НО в сводной НН

643/1

641/НДС

1.4

Отражены в составе первоначальной стоимости/расходов компенсирующие НО, которые будут начислены в сводной НН

15, 20, 22, 23, 28,

91 — 94

643/1

2. Частичные» НО по п. 199.1 НКУ по «двойным» покупкам (п. 11 Инструкции № 141)

2.1

Оприходованы «двойные» запасы/товары/услуги/работы/необоротные активы (отражена не подтвержденная НН сумма НДС)

15, 20,22, 23, 28,

91 — 94

631

644/2

631

2.2

Отражен НК (на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН)

641/НДС

644/2

2.3

Отражены компенсирующие НО в составе первоначальной стоимости/расходов

15, 20, 22, 23, 28,

91 — 94

643/1

2.4

Начислены компенсирующие НО в конце месяца в сводной НН

643/1

641/НДС

Начисляют «компенсирующие» налоговые обязательства по пп. 198.5 и 199.1 НКУ, только если товары приобретались с НДС.

При этом если право на налоговый кредит возникло (есть зарегистрированная НН), то «компенсирующие» налоговые обязательства начисляются независимо от того, отражен налоговый кредит или нет!

Согласно п. 11 Инструкции № 141 сумму налоговых обязательств, начисленных в соответствии с пп. 198.5 и 199.1 НКУ, отражают по дебету субсчета 643 «Налоговые обязательства», аналитическому счету «Налоговые обязательства, которые подлежат корректировке» (643/1) и кредиту субсчета 641 НДС. Суммы начисленного НДС зачисляют в первоначальную стоимость товаров, необоротных активов, стоимости услуг в корреспонденции с кредитом субсчета 643/1.

Корректировка НК. Покупатель обязан откорректировать налоговый кредит в периоде возникновения оснований для корректировки, независимо от того, зарегистрирован РК или нет.

п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухучет

дебет

кредит

1. Возврат товаров/услуг

1.1

Возвращены товары продавцу

631

28

1.2

Уменьшен налоговый кредит по НДС («сторно»)

641/НДС

631

2. Возврат авансов

2.1

Возвращен ранее перечисленный аванс от поставщика

311

371

2.2

Уменьшен налоговый кредит («сторно»)

641/НДС

644/НДС

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться