Ответственность плательщика (увеличенные штрафы, концепция вины)

Размер штрафных санкций. Начнем с того, что штрафы за многие налоговые нарушения увеличены в 2 раза. Ниже (в таблице) приведем размеры только тех штрафов, которые меняются с момента вступления в силу Закона № 466, т. е. с 23.05.2020 г. — за исключением штрафов за нарушения по контролируемым операциям (их в статье рассматривать не будем). По остальным налоговым нарушениям, не упомянутым в таблице (кроме штрафов, касающихся трансфертного ценообразования), размеры штрафов в 2020 году остаются прежними. Размеры некоторых штрафов изменятся с 01.01.2021 г. (но их в статье пока не затрагиваем).

Следует учесть то, что сейчас действует мораторий на санкции за налоговые нарушения (административных штрафов не касается*), совершенные в период с 01.03.2020 г. по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, т. е. как минимум до конца июня.

* Нюансы найдете в статье «Админштрафы по налоговым и ЕСВ-нарушениям: освобождения нет!» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 18).

Кроме того, с момента вступления в силу Закона № 466 (т. е. с 23.05.2020 г.) вводятся штрафы для нотариусов и риелторов в случае неуведомления фискалов о заключенных договорах аренды объектов недвижимости (ст. 119¹ НКУ).

Что касается штрафа за несвоевременную уплату налоговых обязательств (п. 126.1 НКУ), то в 2020 году их размер остается прежним. А с 01.01.2021 г. штраф за это нарушение будет уменьшен (ст. 124 НКУ). Так, за просрочку уплаты в срок до 30 дней он будет составлять 5 % (сейчас — 10 %) суммы погашенного налогового долга, а за просрочку уплаты больше 30 дней — 10 % (сейчас — 20 %).

Пеня. Меняется подход и к расчету пени. Но новые правила будут работать с 01.01.2021 г.

Концепция вины. Меняется трактовка термина «налоговое правонарушение» (ст. 109 НКУ). Но новым определением будем руководствоваться только с 01.01.2021 г. Таковым считается противоправное, виновное (в случаях, прямо предусмотренных НКУ) деяние (действие или бездействие) плательщика налога. То есть вводится концепция вины налогоплательщика. С одной стороны, вроде бы, хорошо и логично, что вводится упоминание о том, что санкции за налоговые нарушения применяются к плательщику только при наличии вины плательщика. С другой — слова в скобках («в случаях, прямо предусмотренных НКУ») указывают на то, что привлечь налогоплательщика к ответственности можно и без вины.

В п. 109.3 НКУ указано, что наличие и установление налоговиками вины будет являться необходимым условием для привлечения плательщика к ответственности за налоговые нарушения по п. 119.3, пп. 123.2— 123.5, пп. 124.2 — 124.3, пп. 125¹.2 — 125¹.4 НКУ.

Очевидно, тут подход такой. В этих прямо предусмотренных случаях бремя доказывания вины плательщика возлагается на налоговиков. И только если налоговики смогут доказать наличие вины плательщика — тогда к нему уже применяются штрафные санкции.

В остальных случаях (по всем остальным основаниям), собственно, как и сейчас, бремя доказывания отсутствия вины возлагается на самого плательщика. Налоговики будут штрафовать, «не вникая в детали».

Освобождение от ответственности плательщика. В то же время расширяется перечень случаев, когда плательщик будет освобождаться от штрафных санкций (п. 112.8 НКУ). Но эта норма тоже заработает только с 01.01.2021 г. Например, плательщик будет освобождаться от ответственности, если он:

— совершил налоговое правонарушение вследствие технического сбоя в работе электронного кабинета, если о факте такого сбоя было сообщено на официальном сайте ГНС (п.п. 112.8.7 НКУ);

— действовал в соответствии с правовыми заключениями Верховного Суда, изложенными в решениях по результатам рассмотрения образцового дела, которые в дальнейшем были изменены вследствие пересмотра его Большой Палатой Верховного Суда (п.п. 112.8.3 НКУ);

— действовал в соответствии с заключением объединенной палаты, Большой Палаты Верховного Суда по применению нормы права, от которого в дальнейшем отступили (п.п. 112.8.2 НКУ);

— совершил правонарушение вследствие незаконных решений, действий или бездеятельности контролирующих органов.

До 2021 года по-прежнему плательщик будет освобождаться от ответственности, если:

— он действовал на основании ИНК, обобщающей налоговой консультации;

— если правонарушение вызвано ошибками в работе электронного кабинета, признанными администратором/методологом электронного кабинета/судом;

— если прошли сроки исковой давности для доначисления налоговых обязательств и применения штрафных санкций (ст. 102 НКУ).

«Смягчение ответственности». Вводятся новые нормы, предусматривающие обстоятельства, смягчающие ответственность лица (ст. 112¹ НКУ). При наличии смягчающего обстоятельства размер штрафа будет составлять 50 % от размера штрафа, установленного соответствующей нормой НКУ (п. 113.6 НКУ). Правда, судя по всему, воспользоваться этими нормами сможет лишь очень узкий круг налогоплательщиков. К обстоятельствам, которые смягчают ответственность лица за совершение правонарушений, относятся:

— совершение деяния под воздействием угрозы, принуждения или материальной, служебной или другой зависимости;

— совершение деяния при стечении тяжких личных или семейных обстоятельств;

— самостоятельное сообщение налогоплательщиком о совершенном им правонарушении (за исключением составов правонарушений, предусмотренных ст. 123 и 125¹ НКУ).

Контролирующий орган может признать обстоятельствами, которые смягчают ответственность лица, и другие обстоятельства, не предусмотренные п. 112¹.1 данной статьи.

Определение повторного и длящегося нарушения (пп. 111.4 и 111.5 НКУ). В НКУ теперь будут определения повторного и длящегося нарушения. Лицо считается совершившим правонарушение повторно, если оно уже привлекалось к ответственности в установленном НКУ порядке. То есть достаточно, чтобы хотя бы раз плательщик привлекался к ответственности за подобное нарушение.

Длящимся нарушением будет считаться непрерывное невыполнение норм Кодекса налогоплательщиком, который совершил определенные действия или допустил бездействие и не совершал дальнейших действий для его устранения до момента выявления такого правонарушения контролирующим органом. Например, сюда вполне вписывается такое нарушение, как неподача налоговой декларации.