Подпишитесь!


Бухгалтер 911, июнь, 2020/№23
Печатать

Ответственность плательщика (увеличенные штрафы, концепция вины)

Казанова Марина, налоговый эксперт, CAP
Не обошла стороной налоговая реформа (Закон Украины от 16.01.2020 г. № 466-IX, далее — Закон № 466) и нормы, касающиеся ответственности плательщика за налоговые нарушения. В этой статье как раз и обсудим эти новшества — новые размеры штрафов, концепцию вины и пр.

Размер штрафных санкций. Начнем с того, что штрафы за многие налоговые нарушения увеличены в 2 раза. Ниже (в таблице) приведем размеры только тех штрафов, которые меняются с момента вступления в силу Закона № 466, т. е. с 23.05.2020 г. — за исключением штрафов за нарушения по контролируемым операциям (их в статье рассматривать не будем). По остальным налоговым нарушениям, не упомянутым в таблице (кроме штрафов, касающихся трансфертного ценообразования), размеры штрафов в 2020 году остаются прежними. Размеры некоторых штрафов изменятся с 01.01.2021 г. (но их в статье пока не затрагиваем).

Основание для применения штрафа

Было

Стало

Норма НКУ

Нарушение порядка взятия на учет в контролирующем органе

170 грн (для самозанятых);

510 грн (для юрлиц, обособленных подразделений)

340 грн (для самозанятых);

1020 грн (для юрлиц, обособленных подразделений)

п. 117.1

Неисправление указанных выше нарушений, а также повторное совершение в течение года нарушения, за которое к налогоплательщику уже были применены санкции по абзацу первому п. 117.1 НКУ

340 грн (для самозанятых);

1020 грн (для юрлиц, их обособленных подразделений)

680 грн (для самозанятых);

2040 грн (для юрлиц, их обособленных подразделений)

Ведение нерезидентом (иностранной юридической компанией, организацией) деятельности через обособленное подразделение, в том числе постоянное представительство, без взятия на налоговый учет*

510 грн

(за непостановку

на учет постоянного

представительства)

100000 грн (для нерезидента)

п. 117.4

* Обратите внимание! Признаки, по которым определяют, имеет ли деятельность нерезидента признаки постоянного представительства, изменены (п.п. 14.1.193 НКУ).

Несообщение банку (иному финучреждению) о статусе предпринимателя или независимого профессионала

340 грн

680 грн

п. 118.3

Неподача/несвоевременная подача или подача с ошибками формы № 1ДФ**

510 грн

1020 грн

п. 119.1

Повторное совершение в течение года нарушения, указанного выше**

1020 грн

2040 грн

** Если ошибки в ИНН физлица были исправлены налоговым агентом самостоятельно или в течение 30 к. дн. со дня поступления сведений о такой ошибке от контролирующего органа — штраф не применяется (п. 119.3 НКУ).

Оформление документов с информацией об объектах налогообложения физлиц или уплата налогов без указания идентификационного кода лица-резидента, а также с недостоверным идентификационным кодом***

170 грн

340 грн

п. 119.2

*** Если ошибки в ИНН физлица были исправлены самостоятельно или в течение 30 к. дн. со дня поступления сведений о такой ошибке от контролирующего органа — штраф не применяется.

Неподача/несвоевременная подача отчетности

170 грн

340 грн

п. 120.1

Невыполнение налогоплательщиком требований, предусмотренных абз. 3 — 5 п. 50.1 НКУ, об условиях самостоятельного внесения изменений в налоговую отчетность в части начисления и уплаты «самоштрафа»

5 % от суммы самостоятельно начисленного занижения налогового обязательства (недоплаты)

5 % от суммы самостоятельно начисленного занижения налогового обязательства (недоплаты)

и/или другого обязательства, контроль за уплатой которого возложен на контролирующие органы

п. 120.2

Несвоевременная регистрация компенсирующих, распределительных, освобождающих и нулевых (со ставкой 0 %) НН/РК, а также на дотягивание до минбазы

К нулевым/освобожденным — не применялся

2 % объема поставки (без НДС), но не больше 1020 грн

п. 1201.1

Нерегистрация компенсирующих, распределительных, освобождающих и нулевых (со ставкой 0 %) НН/РК, а также на дотягивание до минбазы

К нулевым/освобожденным — не применялся

5 % объема поставки (без НДС), но не больше 3400 грн

п. 1201.2

Необеспечение хранения документов, непредоставление документов контролирующим органам при осуществлении налогового контроля

510 грн

1020 грн

п. 121.1

Указанное выше нарушение, совершенное повторно в течение года с момента применения штрафа по ст. 121 НКУ

1020 грн

2040 грн

Неуплата (неперечисление) авансовых взносов ФЛП — плательщиками ЕН групп 1 и 2

50 % ставки ЕН

50 % ставки ЕН****

п. 122.1

**** Раньше штраф налагали только за неуплату таких сумм. А теперь и за уплату (перечисление) не в полном объеме.

Следует учесть то, что сейчас действует мораторий на санкции за налоговые нарушения (административных штрафов не касается*), совершенные в период с 01.03.2020 г. по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, т. е. как минимум до конца июня.

* Нюансы найдете в статье «Админштрафы по налоговым и ЕСВ-нарушениям: освобождения нет!» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 18).

Напомним: из-под штрафного моратория выпадают нарушения начисления, декларирования и уплаты НДС, акциза, рентной платы (за эти нарушения санкции применяются и в период карантина).

Кроме того, с момента вступления в силу Закона № 466 (т. е. с 23.05.2020 г.) вводятся штрафы для нотариусов и риелторов в случае неуведомления фискалов о заключенных договорах аренды объектов недвижимости (ст. 1191 НКУ).

Что касается штрафа за несвоевременную уплату налоговых обязательств (п. 126.1 НКУ), то в 2020 году их размер остается прежним. А с 01.01.2021 г. штраф за это нарушение будет уменьшен (ст. 124 НКУ). Так, за просрочку уплаты в срок до 30 дней он будет составлять 5 % (сейчас — 10 %) суммы погашенного налогового долга, а за просрочку уплаты больше 30 дней — 10 % (сейчас — 20 %).

Пеня. Меняется подход и к расчету пени. Но новые правила будут работать с 01.01.2021 г.

Концепция вины. Меняется трактовка термина «налоговое правонарушение» (ст. 109 НКУ). Но новым определением будем руководствоваться только с 01.01.2021 г. Таковым считается противоправное, виновное (в случаях, прямо предусмотренных НКУ) деяние (действие или бездействие) плательщика налога. То есть вводится концепция вины налогоплательщика. С одной стороны, вроде бы, хорошо и логично, что вводится упоминание о том, что санкции за налоговые нарушения применяются к плательщику только при наличии вины плательщика. С другой — слова в скобках («в случаях, прямо предусмотренных НКУ») указывают на то, что привлечь налогоплательщика к ответственности можно и без вины.

В п. 109.3 НКУ указано, что наличие и установление налоговиками вины будет являться необходимым условием для привлечения плательщика к ответственности за налоговые нарушения по п. 119.3, пп. 123.2— 123.5, пп. 124.2 — 124.3, пп. 1251.2 — 1251.4 НКУ.

Сразу скажем, что в основном это штрафы за умышленно совершенное нарушение (будет введена отдельная шкала штрафов, если нарушение совершено налогоплательщиком умышленно).

Очевидно, тут подход такой. В этих прямо предусмотренных случаях бремя доказывания вины плательщика возлагается на налоговиков. И только если налоговики смогут доказать наличие вины плательщика — тогда к нему уже применяются штрафные санкции.

В остальных случаях (по всем остальным основаниям), собственно, как и сейчас, бремя доказывания отсутствия вины возлагается на самого плательщика. Налоговики будут штрафовать, «не вникая в детали».

Освобождение от ответственности плательщика. В то же время расширяется перечень случаев, когда плательщик будет освобождаться от штрафных санкций (п. 112.8 НКУ). Но эта норма тоже заработает только с 01.01.2021 г. Например, плательщик будет освобождаться от ответственности, если он:

— совершил налоговое правонарушение вследствие технического сбоя в работе электронного кабинета, если о факте такого сбоя было сообщено на официальном сайте ГНС (п.п. 112.8.7 НКУ);

— действовал в соответствии с правовыми заключениями Верховного Суда, изложенными в решениях по результатам рассмотрения образцового дела, которые в дальнейшем были изменены вследствие пересмотра его Большой Палатой Верховного Суда (п.п. 112.8.3 НКУ);

— действовал в соответствии с заключением объединенной палаты, Большой Палаты Верховного Суда по применению нормы права, от которого в дальнейшем отступили (п.п. 112.8.2 НКУ);

— совершил правонарушение вследствие незаконных решений, действий или бездеятельности контролирующих органов.

До 2021 года по-прежнему плательщик будет освобождаться от ответственности, если:

— он действовал на основании ИНК, обобщающей налоговой консультации;

— если правонарушение вызвано ошибками в работе электронного кабинета, признанными администратором/методологом электронного кабинета/судом;

— если прошли сроки исковой давности для доначисления налоговых обязательств и применения штрафных санкций (ст. 102 НКУ).

«Смягчение ответственности». Вводятся новые нормы, предусматривающие обстоятельства, смягчающие ответственность лица (ст. 1121 НКУ). При наличии смягчающего обстоятельства размер штрафа будет составлять 50 % от размера штрафа, установленного соответствующей нормой НКУ (п. 113.6 НКУ). Правда, судя по всему, воспользоваться этими нормами сможет лишь очень узкий круг налогоплательщиков. К обстоятельствам, которые смягчают ответственность лица за совершение правонарушений, относятся:

Норма вступает в силу с 01.01.2021 г.

— совершение деяния под воздействием угрозы, принуждения или материальной, служебной или другой зависимости;

— совершение деяния при стечении тяжких личных или семейных обстоятельств;

— самостоятельное сообщение налогоплательщиком о совершенном им правонарушении (за исключением составов правонарушений, предусмотренных ст. 123 и 125¹ НКУ).

Контролирующий орган может признать обстоятельствами, которые смягчают ответственность лица, и другие обстоятельства, не предусмотренные п. 1121.1 данной статьи.

Определение повторного и длящегося нарушения (пп. 111.4 и 111.5 НКУ). В НКУ теперь будут определения повторного и длящегося нарушения. Лицо считается совершившим правонарушение повторно, если оно уже привлекалось к ответственности в установленном НКУ порядке. То есть достаточно, чтобы хотя бы раз плательщик привлекался к ответственности за подобное нарушение.

Новыми определениями будем руководствоваться с 01.01.2021 г.

Длящимся нарушением будет считаться непрерывное невыполнение норм Кодекса налогоплательщиком, который совершил определенные действия или допустил бездействие и не совершал дальнейших действий для его устранения до момента выявления такого правонарушения контролирующим органом. Например, сюда вполне вписывается такое нарушение, как неподача налоговой декларации.

В фокусе фото автора
Томашпольский Сергей ФЛП и наличка: оприходование, лимиты, РРО и финмониторинг… ...
5609 12
Курсы валют
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд