Единоналожники и утрата права не платить земельный налог

* Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических несогласованностей в налоговом законодательстве» от 16.01.2020 г. № 466-IX.

Напомним, что ограничения по площади сдаваемой в аренду недвижимости установлены для ФЛП на ЕН групп 1 — 3. В этом плане никаких изменений нет. По-прежнему ФЛП на ЕН групп 1 — 3 может сдать в аренду 0,2 га земли + 100 м² жилой недвижимости + 300 м² нежилой недвижимости, не более! Все «вершки» недвижимости должны только простаивать либо использоваться в вашей хоздеятельности, например, как склад . А вот передать «сверхлимитные» площади в бесплатное пользование нельзя .

Ответ на этот вопрос зависит от того, как именно оформлена земля. Есть два варианта:

1) у ФЛП правоустанавливающий документ на земельный участок оформлен как на обычное физлицо (в случае с ФЛП в основном так и есть), то можно «не дергаться» . В этом случае деку по земналогу подавать не нужно!

А что же нужно? Нужно просто дождаться от налоговиков уведомления-решения с суммой земналога и оплатить его. Прийти такое уведомление вполне может уже в этом году (но не понятно, как быстро налоговики начнут реагировать). С суммой земналога за период с 01.07.2020 г. по 31.12.2020 г. Заплатить налог нужно в течение 60 дней со дня вручения налогового уведомления-решения.

Если уведомление-решение не пришлют (долго не будут присылать), это не значит, что налог «простили». Его все равно придется заплатить в указанный выше 60-дневный срок после получения уведомления-решения от налоговиков;

2) имеем дело с юрлицом или же у ФЛП документы на землю оформлены на ФЛП (сейчас на ФЛП землю не оформляют, но с 19.01.99 г. по 20.07.2007 г. делали и так). В таком случае придется подавать декларацию по земналогу.

При этом, очевидно, доступны будут оба варианта ее подачи:

— либо один раз в год (наперед до конца 2020 года). Обычно годовую деку по земналогу подаем до 20 февраля текущего года. Но поскольку сейчас обязанность уплаты земналога возникла внутри года (с 1 июля), ее можно подать не позже 20 августа (подобный совет дают налоговики в категории 111.05 ЗІР). Как-будто имеем дело с нововведенными земельными участками или с изменением в течение года объекта/базы налогообложения (п. 286.4 НКУ);

— либо ежемесячно — в течение 20 календарных дней после окончания месяца (п. 286.3 НКУ). Начинаем отчитываться с отчетности за июль. То есть, снова-таки, первую декларацию подать должны будем в срок не позже 20 августа.

Что касается уплаты земналога, то все, кто подает деку по нему, обязаны платить его ежемесячно по местонахождению земельного участка — в течение 30 календарных дней после окончания месяца.

Нет. Дело в том, что за арендованную землю платим не земналог, а арендную плату. А от нее единоналожники никогда и не были освобождены. То есть и до 1 июля, и после этой даты арендную плату за землю вносим, как обычно.

Считаем, что не нужно. Если нет правоустанавливающего документа именно на земельный участок — нет и обязанности платить земналог . С этим согласны и налоговики.

Согласно разъяснениям, предоставленным в ОНК № 602**, непосредственный плательщик налога за земельные участки под многоэтажными домами — ОСМД, которое, по мнению Минфина, является субъектом регистрации вещных прав на землю. Зато совладельцы, в том числе ФЛП и юрлица, которые владеют нежилыми помещениями в многоэтажном доме, будут компенсировать ОСМД плату за землю в составе расходов на содержание дома. Налог же в бюджет уплачивает именно ОСМД. При этом, чтобы ОСМД платило земельный налог, земля под домом должна быть передана ему в постоянное пользование или в собственность.

** Обобщающие налоговые консультации, утвержденные приказом Минфина от 06.07.2018 г. № 602. Подробнее об ОНК, утвержденных этим приказом, вы могли прочесть в статье «Три… в одной, или Минфин расставил акценты по плате за землю» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 30).

А если ОСМД в многоэтажке не создано? Тогда платить налог за землю под такой многоэтажкой должно предприятие, которое осуществляет управление домом. Но в любом случае только при условии оформления вещных прав на земельный участок.

Формально нет, но есть нюансы. Начнем с того, что земналог платят только собственники земли (или постоянные землепользователи) у которых есть правоустанавливающие документы на земельный участок. Если правоустанавливающие документы не оформлены, то формально земельный налог можно не платить. Об этом идет речь в ОНК № 602***.

*** Конкретно, в Обобщающей налоговой консультации об уплате земельного налога собственником недвижимого имущества, расположенного на земельном участке, права на который у такого лица не оформлены.

Но землепользование является платным. И угроза здесь не только со стороны налоговиков. Если местный совет «проснется» и подаст в суд, он взыщет с вас убытки в виде неуплаченных платежей за землю.

Начнем с того, что деятельность другого лица (занимается оно арендой или нет) в данном случае для собственника земельного участка не имеет ровно никакого значения. Поскольку анализируется именно деятельность единоналожника-собственника земли.

Далее. Здесь неплохо бы разобраться, по какому праву собственник здания использует землю под ним, принадлежащую другому лицу.

Из вопроса следует, что арендой/ссудой такое пользование не опосредовано (по крайней мере об этом ничего не сказано). Поэтому формально нельзя говорить об утрате собственником земельного участка возможности не платить земельных налог именно из-за сдачи земельного участка в аренду / ссуды собственнику здания.

Но нужно помнить о другом. Если земельный участок не используется непосредственно в хоздеятельности собственника земли — единоналожника групп 1 — 3, то право не платить земельный налог тоже теряется (п.п. 4 п. 297.1 НКУ)! И так было, скажем так, всегда (а не с 01.07.2020 г.).

Тут сложно дать однозначный ответ, и что бы мы сейчас не говорили, очень многое будет зависеть от позиции налоговиков.

С 01.07.2020 г. п.п. 4 п. 297.1 НКУ будет звучать так:

Норма прописана ну не очень четко. В ней ничего не сказано о пропорциональной уплате земельного налога, если в аренду сдается только часть здания/земли. Потому налоговики могут фискалить и настаивать на полной уплате земналога за весь участок, даже если вы сдали в аренду лишь одну комнату (одно помещение) .

На самом же деле, на наш взгляд, в этой ситуации вполне можно по аналогии (!) применить п. 284.3 НКУ в купе с п. 287.7 НКУ:

Из этих норм следует, что земналог платим «за площади, которые предоставляются в аренду».

Например, единоналожник сдает в аренду помещение площадью 50 м² в здании площадью 500 м². Это здание расположено на земельном участке площадью 700 м². В этом случае по-хорошему единоналожнику придется заплатить земналог всего лишь за 70 м² земли (700 х (50 : 500)), а не за весь земучасток в 700 м² .

Выходит, что если остальную площадь этого здания занимает сам единоналожник под свой офис или склад, то часть земельного участка площадью 630 м² (700 - 70) не используется

При этом такая земля однозначно используется в хоздеятельности упрощенца. А раз так, то освобождение от земналога из п.п. 4 п. 297.1 НКУ должно работать по такой земле .

Но опять же. Говорим лишь о возможности применения этих норм по аналогии. В пп. 284.3 и 287.7 НКУ сказано, что пропорциональная уплата земналога применяется только для тех плательщиков, которые пользуются льготами по нему (ст. 281 — 282 НКУ). А освобождение единоналожников от земналога по п.п. 4 п. 297.1 НКУ не является льготой (о чем, кстати, говорят и налоговики в категории 111.05 ЗІР)..

Поэтому как бы то ни было, все будет зависеть от решения налоговиков. Пока ГНСУ не высказывалась на этот счет. Если выскажется в положительном ключе — запрашиваем у своих налоговиков ИНК на этот счет и спим спокойно.

Нет, не нужно. Ведь определяющим фактором является именно факт сдачи недвижимости или земли в аренду (ссуду). До тех пор, пока вы ее в аренду не сдаете, освобождение от земналога работает .

Налоговики видят, сдается по факту что-то в аренду или нет, через ту же ф. № 20-ОПП.