Сайт для бухгалтеров №1 в Украине

Получайте
новости почтой!


Бухгалтер 911, март, 2020/№10
Печатать

Декларация о доходах физлица: отчитываемся за 2019 год

Савченко Елена, эксперт по вопросам оплаты труда
«Чтоб ты жил на одну зарплату!!!» Исполнение этого пророчества, может, и не сулит финансового процветания, зато гарантирует — вам точно не надо беспокоиться о подаче годовой декларации об имущественном состоянии и доходах. Но если в 2019 году вам перепали, кроме зарплаты, и другие доходы (наследство, дивиденды, иностранные доходы, доходы от аренды, инвестиционная прибыль и т. п.), то тут уже не все так одно­значно. Возможно, вы в числе тех, кто должен подать эту форму отчетности. Выяснить ответ на вопрос: «должны/не должны?» — поможет наша статья. В ней мы также дадим подсказки по заполнению декларации. Ведь форма-то новая.

Начнем с того, что за отчетный 2019 год налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах физлица должны подавать по новой форме. Она утверждена приказом Минфина от 02.10.2015 г. № 859 (в редакции приказа от 25.04.2019 г. № 177).

Предельный срок в случае обязательной подачи декларации — 30.04.2020 г.

Сумму согласованных налоговых обязательств следует уплатить не позднее 31.07.2020 г. (абзац первый п. 179.7 НКУ).

Но! Если сумму налоговых обязательств доначислили налоговики после проверки достоверности данных, указанных в декларации, дожидаться предельного срока уплаты не нужно. Уплатите НДФЛ в течение 10 календарных дней после получения налогового уведомления-решения (п. 57.3, абзац второй п. 179.7 НКУ).

Кто может НЕ подавать декларацию

При отсутствии других оснований для подачи декларации ее вправе не подавать лица, которые в течение отчетного 2019 года получали доходы (п. 179.2 НКУ):

— не подлежащие налогообложению от налоговых агентов;

— исключительно от налоговых агентов независимо от вида и размера дохода, кроме случаев, прямо предусмотренных разд. IV НКУ. Так, например, не нужно подавать декларацию о доходах, если вы в течение 2019 года получали от предприятия (ФЛП) зарплату, вознаграждение за выполненные работы (предоставленные услуги) и арендные доходы;

А вот если вам выплатили нецелевую благотворительную помощь в сумме, которая превысила необлагаемый предел, декларацию подать придется ввиду прямого требования НКУ.

— от операций продажи (обмена) имущества, дарения, по которым при нотариальном удостоверении договоров были уплачены НДФЛ и ВС. Обязанность подачи декларации не возникает в случае получения дохода от продажи (обмена) имущества, освобожденного от налогообложения, например квартиры, которая находилась в собственности более 3 лет, либо легкового авто не чаще одного раза в год (см. 103.24 ЗІР);

— в виде объектов наследства (подарков), облагаемых налогом по нулевой ставке (п.п. 174.2.1 НКУ) (в частности, от родственников первой и второй степени родства*), и/или объектов наследства, с которых уплачены НДФЛ и ВС до нотариального оформления объектов наследования.

* Члены семьи физлица первой степени родства — родители, муж или жена, дети, в том числе усыновленные; второй степени родства — родные братья и сестры, бабушка и дедушка со стороны матери и со стороны отца, внуки (п.п. 14.1.263 НКУ).

Еще одна категория тех, кто не подает декларацию, объединяет в себе плательщиков, которые освобождены от обязанности подавать декларацию по п. 179.4 НКУ. Это:

— малолетние/несовершеннолетние или недееспособные лица, которые находились на полном иждивении других лиц (в том числе родителей) и/или государства по состоянию на конец 2019 года. За этих лиц заполнить и подать декларацию, а также уплатить НДФЛ и ВС должны родители, усыновители, опекуны, попечители (пп. 99.2, 99.3, 179.6 НКУ);

— лица, которые находятся под арестом или являются задержанными и осужденными к лишению свободы, находятся в плену или заключении на территории других государств по состоянию на конец предельного срока подачи декларации;

— лица, находившиеся в розыске по состоянию на конец 2019 года;

— лица, находившиеся на срочной военной службе по состоянию на конец 2019 года.

Кто обязан подать декларацию

Вы обязаны подать декларацию о доходах за 2019 год, если в течение отчетного года получили хотя бы один из следующих видов доходов:

1. Доходы (прибыль), которые не подлежат налогообложению при начислении или выплате, но включаются в налогооблагаемый доход плательщика налога (п.п. 168.1.3 НКУ). К таким доходам можно отнести, например:

благотворительную помощь, полученную лицами, перечисленными в п.п. «б» п.п. 165.1.54 НКУ, на восстановление утраченного имущества и на другие нужды по перечню, определенному постановлением КМУ от 26.11.2014 г. № 653, если ее сумма превысила совокупно за 2019 год 2086500 грн (п.п. «б» п.п. 170.7.8 НКУ);

денежную целевую благотворительную помощь, если она не была использована в течение 12 (а в случае получения помощи на лечение — 24) календарных месяцев, следующих за месяцем получения, и не возвращена благотворителю до окончания этого срока, за исключением полученной благотворительной помощи в виде эндавмента (п.п. 170.7.5 НКУ);

— прибыль от операций с инвестиционными активами, за исключением случаев, указанных в п.п. 170.2.8 НКУ (п. 170.2 НКУ);

нецелевую благотворительную помощь, сумма которой превышает необлагаемый предел, равный в 2019 году 2690 грн;

С необлагаемым пределом сравниваем общую сумму нецелевой благотворительной помощи, полученной в 2019 году (п.п. 170.7.3 НКУ).

— сумму задолженности по заключенному гражданско-правовому договору с истекшим в 2019 году сроком исковой давности, если она превышает 960,50 грн (п.п. 164.2.7 НКУ)**;

** Общий срок исковой давности составляет 3 года (ст. 257 ГКУ).

— доход в виде основной суммы долга (кредита), прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до окончания срока исковой давности, если его сумма превышает в 2019 году 1043,25 грн (п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ).

Физлицо обязано задекларировать прощенный долг и самостоятельно уплатить с него НДФЛ и ВС, если кредитор соответствующим способом сообщил ему о прощении долга (путем направления заказного письма с уведомлением о вручении либо путем заключения соответствующего договора или предоставления уведомления должнику под подпись лично о прощении (аннулировании) долга);

— доход от отчуждения недвижимого имущества по решению суда о смене собственника и переходе права собственности на такое имущество (п.п. «б» п. 172.5 НКУ);

— доход от отчуждения объекта движимого имущества по решению суда, третейского суда о смене собственника и переходе права собственности на движимое имущество (п. 173.4 НКУ).

2. Доходы не от налоговых агентов (т. е. от нерезидентов или обычных физлиц-непредпринимателей) (п.п. 168.2.1 НКУ), в частности:

— доход в виде стоимости унаследованного имущества (денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права), который облагается НДФЛ по ставке, отличной от нулевой, если с него по каким-либо причинам не были уплачены НДФЛ и ВС в соответствии с п. 174.3 НКУ;

— неденежные подарки, стоимость которых в расчете на месяц превышает 1043,25 грн, а также денежные подарки в любой сумме, кроме облагаемых НДФЛ по нулевой ставке (п.п. 165.1.39, п. 174.6 НКУ);

— доходы от продажи объектов движимого имущества без участия налоговых агентов, кроме случаев, когда сделка удостоверялась нотариально и НДФЛ, а также ВС уплачены накануне (при необходимости) (п.п. 168.2.1 НКУ***);

*** Если сделка по продаже движимого имущества без участия налоговых агентов не была удостоверена нотариально (например, оформляли в сервисном центре МВД или через товарную биржу), декларацию подавать нужно (103.24 ЗІР).

— доходы от предоставления недвижимости в аренду (субаренду), жилой наем (поднаем), если арендатор — обычное физлицо (п.п. «а» п.п. 170.1.5 НКУ);

— доход от предоставления в аренду (субаренду) движимого имущества, если арендатор — обычное физлицо (п.п. 164.2.2 НКУ);

— доходы от продажи собственной сельскохозяйственной продукции и собственной продукции животноводства в объемах, облагаемых НДФЛ и ВС (п.п. 165.1.24 НКУ);

— вознаграждение за выполненные работы (предоставленные услуги) от обычных физлиц.

3. Иностранные доходы (пп. 168.2.1, 170.11.1 НКУ). Декларированию подлежат фактически полученные доходы (103.13 ЗІР).

Если была осуществлена сделка по продаже, но при этом доход от этой сделки в 2019 году еще не получен, то такие доходы не декларируем.

4. Средства или имущество (нематериальные активы), полученные как взятка, похищенные или найденные как клад, который не был сдан государству согласно закону (п.п. 164.2.12 НКУ).

Независимо от вида полученных доходов подать декларацию о доходах обязаны физлица, которые в 2019 году приобрели статус резидента Украины (п.п. 170.10.4 НКУ)!

Также необходимо подать декларацию о доходах, если есть непогашенные суммы недоплаты по НДФЛ (пп. 169.2.4, 169.4.4, 170.9.1 НКУ). Заметим, что недоплата может возникнуть вследствие:

— неправомерного применения налоговой социальной льготы;

— недостаточности суммы дохода, начисленной при увольнении, для удержания НДФЛ с несвоевременно возвращенных денежных средств, полученных на командировку или под отчет.

Приведем несколько примеров.

Если вы для сторонних лиц (не для предприятий и ФЛП) занимались репетиторством, уходом за детьми, уборкой, строительными, садовыми работами и т. п. и получали доход от такой деятельности — нужно подать декларацию.

Если же работы были выполнены (услуги предоставлены ) для юрлиц или ФЛП, то такие лица, как налоговые агенты, должны были начислить, удержать и уплатить НДФЛ и ВС с выплаченного вам дохода. А значит, если у вас нет других оснований для подачи декларации о доходах за 2019 год, то подавать декларацию не нужно (п. 179.2 НКУ).

Граждане, которые получают иностранные доходы, в частности, от фирм-нерезидентов, также обязаны самостоятельно подать декларацию и уплатить НДФЛ.

Если физлицо в течение 2019 года сдавало свое имущество в аренду обычному физлицу, то арендный доход подлежит декларированию. Если арендатором было юрлицо или ФЛП, то подавать декларацию не нужно (п. 179.2 НКУ) (если другие основания для подачи декларации о доходах отсутствуют).

Если вы в 2019 году получили необлагаемый доход от продажи движимого/недвижимого имущества и у вас нет других оснований для обязательной подачи декларации о доходах, то такую декларацию по итогам 2019 года подавать не нужно (103.24 ЗІР).

Наследство, полученное от физлица первой или второй степени родства, облагается НДФЛ по ставке 0 %. ВС не будет. При этом наследник не обязан декларировать такое наследство, при условии, что у него нет других оснований для подачи декларации о доходах (абзац второй п. 174.3 НКУ).

Результат от операций с инвестиционными активами вы должны задекларировать, даже если проводили такие операции через торговцев ценными бумагами, включая банк. Исключение составляют случаи, перечисленные в п.п. 170.2.8 НКУ, когда:

— полученный вами в 2019 году доход от продажи инвестиционных активов не превышает 2690 грн. Имейте в виду: с предельным размером нужно сравнивать общий инвестдоход, а не прибыль по каждой операции;

— доход получен от продажи инвестиционных активов, указанных в пп. 165.1.40 и 165.1.52 НКУ (ср. 025069200).

Есть еще две категории лиц, которые не обязаны, но могут добровольно подать декларацию о доходах. Это лица, которые хотят:

вернуть излишне уплаченные в течение отчетного года НДФЛ и ВС. Из-за чего могла возникнуть такая переплата? Например, из-за того, что вы, собираясь продать физлицу (обменять) объект недвижимости, самостоятельно уплатили НДФЛ и ВС в бюджет до нотариального удостоверения договора, как того требует п. 172.5 НКУ, но нотариальные действия не были осуществлены (сделка не состоялась). В этом случае декларация подается в общие сроки;

воспользоваться правом на налоговую скидку.

Если декларация подается исключительно с целью получения налоговой скидки (других оснований для декларирования нет), то декларацию нужно успеть подать до 31.12.2020 г. включительно.

Как заполнить декларацию

Новая форма декларации состоит из 8 разделов и трех приложений. Приложение Ф2 заполняют только ФЛП и лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность. Обычные физлица это приложение не заполняют. Приложения Ф1 (операции с инвестактивами) и Ф3 (налоговая скидка) заполняют и подают вместе с годовой налоговой декларацией только при наличии данных для заполнения.

Денежные показатели в налоговой декларации проставляем в гривнях с копейками.

Теперь приступим к заполнению разделов I — VIII декларации о доходах.

Раздел I «Загальні відомості» заполнить очень просто. Название каждой строки говорит само за себя. Остановимся только на особенностях заполнения реквизита 8 «Категорія платника податку». Если вы обязаны подать декларацию, поскольку получали доходы, подлежащие декларированию, то в реквизите 8 проставляете отметку в ячейке «громадянин». Но если вы подаете декларацию и декларируете налоговую скидку, то отметка должна стоять в ячейке «особа, яка заявляє право на податкову знижку».

Раздел II «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу».

В этот раздел включаем все доходы, полученные в отчетном году, которые облагаются НДФЛ и ВС (стр. 10.1 — 10.10.1).

По заполняемым строкам разд. ІІ декларации приводим:

— в гр. 3 — «грязную» сумму доходов, т. е. без вычета НДФЛ и ВС. В случае отсутствия доходов в соответствующих строках в бумажном отчете ставим прочерки;

— в гр. 4 и 5 — суммы НДФЛ и ВС, уплаченные (удержанные) налоговыми агентами с соответствующих доходов или физлицом самостоятельно при осуществлении нотариальных действий;

— в гр. 6 и 7 — суммы НДФЛ и ВС, которые подлежат уплате физлицом самостоятельно по результатам декларирования.

Рассмотрим особенности заполнения отдельных строк разд. II декларации.

Так, в новой форме декларации в «доходном» разделе II разделили доходы, полученные по трудовому договору, и доходы по гражданско-правовым договорам (далее — ГПД) за выполненные работы (предоставленные услуги).

Их нужно будет указывать отдельно в двух строках: 10.1 и 10.2 соответственно. При этом в стр. 10.2 указывают в том числе доходы по ГПД от ФЛП на ЕН группы 4 (если вы их получали).

В стр. 10.4 теперь прямо указано, что наряду с арендными доходами указывают доходы от эмфитевзиса. А доход, полученный от обычного физлица-арендатора, не являющегося налоговым агентом, за аренду (субаренду, эмфитевзис) земельных участков, расположенных НЕ по налоговому адресу арендодателя, нужно будет отражать также и в стр. 10.4.1. Далее сумма НДФЛ из стр. 10.4.1 разд. II засветится в стр. 17 разд. V декларации — на нее уменьшится налоговое обязательство по НДФЛ (стр. 18.1 декларации). Логика в том, что уплачивать НДФЛ с такого дохода нужно по местонахождению земли (п.п. «в» п.п. 168.4.5 НКУ, 103.07 БЗ).

После того как заполним стр. 10.1 — 10.10.1, проставляем общие суммы по стр. 10 разд. II декларации.

Раздел ІІІ «Доходи, які не включаються до загального річного оподатковуваного доходу». Название этого раздела говорит само за себя. Тут отражаем: доходы физлица, перечисленные в ст. 165 НКУ (стр. 11.3), а также доходы от операций по продаже (обмену) объектов движимого и/или недвижимого имущества, не подлежащие налогообложению согласно пп. 173.2 и 172.1 НКУ (стр. 11.2).

Если в отчетном (налоговом) году физлицо побывало как ФЛП на упрощенной системе, то в этот раздел также следует вписать единоналожный доход, полученный им в 2019 году (стр. 11.1).

Эти доходы отражаем в декларации справочно, уплачивать с них ничего не нужно!

Общую сумму необлагаемых доходов (стр. 11.1 + стр. 11.2 + стр. 11.3) указывают в стр. 11.

Раздел IV «Загальна сума річного доходу». В стр. 12 показываем общую сумму годового дохода (стр. 10 + стр. 11).

Раздел V «Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб/військового збору». Приводим суммы НДФЛ и ВС с доходов физлица.

В стр. 13 переносим данные из гр. 6 стр. 10 разд. ІІ декларации.

В стр. 14 проставляем данные из стр. 7 приложения Ф3 к декларации. Напоминаем, это приложение заполняем, если физлицо претендует на налоговую скидку.

Строку 15 заполняем, если физлицо в 2019 году хотело продать (обменять) недвижимость другому физлицу, уплатило по ней НДФЛ до нотариального удостоверения договора купли-продажи (мены), но не продало (обменяло) такую недвижимость либо продало (обменяло) налоговому агенту, и теперь он хочет вернуть самостоятельно уплаченную сумму НДФЛ.

Строку 16 заполняем, если физлицо получало иностранные доходы и хочет зачесть налоги, уплаченные за рубежом, в счет НДФЛ, подлежащего уплате с такого иностранного дохода в Украине (п.п. 170.11.4 НКУ). Значение стр. 16 не может превышать значения стр. 13 декларации (см. выше).

В стр. 17 показываем сумму НДФЛ с дохода, полученного от физлица-арендатора, не являющегося налоговым агентом, за аренду (субаренду, эмфитевзис) земельных участков, расположенных НЕ по налоговому адресу арендодателя (стр. 10.4.1).

На эту сумму уменьшится налоговое обязательство по НДФЛ (стр. 18.1 декларации).

Строку 18.1 заполняем, если в результате расчета по формуле, приведенной в ее названии, получилось положительное значение. Указываем здесь сумму НДФЛ, которую физлицо должно уплатить в бюджет самостоятельно по результатам декларирования.

Строку 18.2 заполняем, если в результате расчета по формуле, приведенной в ее названии, получилось отрицательное значение. Отражаем (без знака «-») сумму НДФЛ, подлежащую возврату из бюджета по результатам 2019 года.

В стр. 19.1 переносим данные из гр. 7 стр. 10 разд. ІІ декларации.

Раздел VI «Розрахунок податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок у попередніх звітних періодах». Этот раздел позволяет исправить ошибки, которые допустили при заполнении налоговых деклараций за прошлые отчетные годы, но выявили их только сейчас, т. е. по истечении предельного срока подачи таких деклараций.

Раздел VII «Реквізити банківського рахунку для перерахування коштів у разі повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку…».

Строку 25 заполняем, если претендуем на возврат образовавшейся переплаты по НДФЛ (если заполнена стр. 18.2 разд. V налоговой декларации).

Раздел VIII «Відомості про власне нерухоме (рухоме) майно та/або майно, яке надається в оренду (суборенду)». Тут приводим сведения о движимом и недвижимом имуществе, находящемся в собственности физлица по состоянию на конец 2019 года как на территории Украины, так и за ее пределами.

Куда и как подаем

Декларацию о доходах нужно подать в контролирующий орган по налоговому адресу физлица, декларирующего доходы (т. е. по месту регистрации согласно паспорту).

Те физлица, которые прописаны в СЭЗ «Крым», но не проживают там, подают декларацию в Геническую ГНИ Генического управления ГУ ГНС в Херсонской области, Автономной Республике Крым и г. Севастополе.

Переселенцы из временно оккупированных территорий Донецкой и Луганской областей, которые подали в налоговый орган по месту фактического проживания/пребывания заявление по форме № 5ДР и предъявили при этом справку о постановке на учет внутренне перемещенного лица, подают декларацию в такой налоговый орган.

В ином случае декларацию о доходах такие лица подают по адресу (местонахождению) контролирующего органа, который перемещен с временно оккупированной территории.

Декларацию можно подать: лично (через уполномоченное на это лицо); по почте (не позднее чем за 5 дней до истечения предельного срока ее подачи) с уведомлением о вручении и описью вложения; в электронной форме. Декларацию в электронной форме можно подать, только если у вас есть личный ключ КЭП/ЭЦП.

В начале статьи шла речь о сроках подачи декларации и уплате задекларированных обязательств. Обращаем внимание еще на два момента.

1. Лица, которые получают иностранные доходы, могут уменьшить сумму годового налогового обязательства на сумму налогов, уплаченных за границей с таких доходов, если между страной получения доходов и Украиной заключен договор об избежании двойного налогообложения (п.п. 170.11.2 НКУ). Для этого понадобятся документы, подтверждающие сумму полученного за границей дохода и сумму уплаченного с него налога, оформленные в соответствии со ст. 13 НКУ.

Но! Если эти документы отсутствуют, в налоговый орган можно подать заявление о переносе срока подачи декларации о доходах до 31.12.2020 г.

Соответственно сдвинется и срок уплаты задекларированного обязательства.

2. Если гражданин не обязан подавать декларацию, но хочет подать ее добровольно, чтобы воспользоваться налоговой скидкой, то сделать это он может по 31 декабря включительно.

Актуальная информация о реквизитах банковских счетов для уплаты налогов можно найти на официальном веб-портале ГНС в рубрике «Бюджетные счета» (tax.gov.ua/byudjetni-rahunki).

Если по итогам годового декларирования вам должны вернуть суммы НДФЛ, излишне уплаченные в 2019 году, то такие суммы вернут (по вашему выбору: либо на ваш банковский счет, либо почтовым переводом по адресу, указанному в декларации) в течение 60 календарных дней после получения от вас декларации о доходах (п. 179.8 НКУ).

фото автора В фокусе
Амброзяк Наталья Подаем бенефициаров: когда и как [время пришло]...
66822 233
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
copy-print__image
Данная функция доступна только
авторизованным пользователям