Если неправильно определили первоначальную стоимость основных средств

Если вы не включили в первоначальную стоимость объекта основных средств (ОС) расходы, указанные в п. 8 П(С)БУ 7, — придется исправлять ошибку. Ведь такие расходы должны амортизироваться. И если показать такие расходы просто в расходах периода — есть риск того, что фискалы посчитают это завышением расходов соответствующего периода (а если сумма таких расходов значительна, то претензий точно не избежать).

Исправление ошибки в бухучете. Поскольку ошибка затронула первоначальную стоимость объекта, то для начала нужно ее откорректировать («довключить» в нее расходы). Для этого отражаем проводки (независимо от давности ошибки): Дт 15 — Кт 631 (или другой счет учета взаиморасчетов с поставщиком), Дт 10 — Кт 15 на сумму ошибки (если первоначальная стоимость, наоборот, завышена — исправляем ее методом «красное сторно»). Соответствующие корректировки в учете отражают на основании бухгалтерской справки.

Далее. Ошибки в сумме первоначальной стоимости, если объект уже ввели в эксплуатацию, влекут за собой необходимость пересчитать амортизацию за все время эксплуатации объекта. Разве что только ошибку обнаружили до начала начисления амортизации по объекту (напомним, что на практике амортизацию начинают начислять с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию).

Если уже начали начислять амортизацию по объекту — амортизацию придется пересчитать. Если это ошибка:

— текущего года — доначисляем амортизацию обычными проводками: Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 13, Дт 98 — Кт 641;

— прошлого года — исправлять ее придется путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало отчетного года (п. 4 П(С)БУ 6): Дт 44 — Кт 13, Дт 44 — Кт 641 (обратной записью — если сумму амортизации/налога на прибыль надо уменьшить).

Сумма фактически начисленной амортизации составила:

— за октябрь — декабрь 2019 года — 5000 грн (100000 : 5 лет : 12 мес.) х 3 мес.;

— за январь — февраль 2020 года — 3333,33 грн (100000 : 5 лет : 12 мес.) х 2 мес.

Сумма амортизации, которая должна была быть начислена исходя из правильно исчисленной первоначальной стоимости:

— за октябрь — декабрь 2019 года — 5600 грн ((112000 : 5 лет : 12 мес.) х 3 мес.);

— за январь — февраль 2020 года — 3733,33 грн ((112000 : 5 лет : 12 мес.) х 2 мес.).

Сумма амортизации, которую нужно доначислить в бухучете в порядке исправления ошибки:

— за октябрь — декабрь 2019 года — 600 грн (5600 грн - 5000 грн);

— за январь — февраль 2020 года — 400 грн (3733,33 грн - 3333,33 грн).

В итоге делаем проводки:

1. Корректируем первоначальную стоимость:

Дт 152 — Кт 631 — 12000 грн;

Дт 10 — Кт 152 — 12000 грн.

2. Доначисляем амортизацию за 2019 год:

Дт 441 — Кт 131 — 600 грн.

Одновременно уменьшаем налог на прибыль за 2019 год:

Дт 641 — Кт 441 — 108 грн (600 грн х 18 %).

3. Доначисляем сумму амортизации за 2020 год:

Дт 92 (23, 91, 93, 94) — Кт 131 — 400 грн.

Исправление декларации по налогу на прибыль. Если вы — плательщик налога на прибыль, то ошибка в амортизации могла затронуть и декларацию по налогу на прибыль. Поэтому если декларация за соответствующий период (в котором занижена сумма амортизации) уже подана, придется ее исправлять.

Если речь идет об ошибке текущего года, то обратите внимание на такой момент. В бухучете ошибки текущего года исправляют в периоде их выявления — ошибочный период не корректируют. Но для декларации по налогу на прибыль применять аналогичные правила некорректно. При обнаружении ошибки в декларации по налогу на прибыль плательщик должен действовать в порядке, определенном п. 50.1 НКУ: либо подав уточняющую декларацию (УД), либо указав уточненные показатели в составе налоговой декларации за период, в котором такие ошибки выявлены (для этих целей предусмотрено приложение ВП).

Отметим, что в нашем случае речь идет о доначислении суммы амортизации — занижения обязательств по налогу на прибыль как такового нет. Но если расходы, заниженные в первом квартале 2020 года, потом учли во втором квартале 2020 года, то тогда стр. 19 полугодовой декларации будет занижена. За это и могут ухватиться налоговики, а ваши аргументы о переплате налога в предыдущем квартале (тогда показатель стр. 19 был завышен) их не тронут.

Ошибки в прибыльной декларации, в том числе «внутригодовые», исправляют в общем порядке:

— либо путем подачи УД;

— либо в текущей декларации через приложение ВП.

Поскольку речь идет о занижении первоначальной стоимости объекта основных средств, то, скорее всего, будет занижена как (1) бухгалтерская, так и (2) налоговая амортизация (которую рассчитывают плательщики налога на прибыль — высокодоходники).

Исправление ошибки через УД. Обратите внимание: при исправлении амортизационной ошибки прошлого года через УД предприятиям-квартальщикам придется подавать уточненки отдельно за каждый ошибочный период (1 квартал, полугодие, 3 квартала и год). И только годовики могут ограничиться подачей одной УД по итогам года.

Вместе с УД нужно подавать все приложения, которые были поданы вместе с ошибочной отчетной декларацией.

При этом исправление ошибки предприятие-высокодоходник покажет:

— в «уточняющем» приложении АМ «Інформація щодо нарахованої амортизації» (с отметкой «Х» в поле «Уточнююча»);

— в «уточняющем» приложении РІ «Різниці».

Показатели «уточняющих» приложений заполняют в том же порядке, что и показатели основной части УД.

А вот малодоходники, которые не рассчитывают налоговые разницы, ни приложение РІ, ни приложение АМ не заполняют.

Исправление через приложение ВП. При самоисправлении в текущей декларации налогоплательщик вместе с декларацией за отчетный налоговый период подает приложение ВП к ней. Через приложение ВП можно исправлять ошибки только одного периода (т. е. к текущей декларации подают только одно приложение ВП).

Поэтому чтобы предприятию-квартальщику исправить амортизационные ошибки нескольких периодов отчетного года, ему все равно придется наряду с приложением ВП к текущей декларации составлять несколько УД — по одной на каждый ошибочный период.

Что касается заполнения самой формы приложения ВП. Таблицу 1 «Врахування помилки(ок) у звітному (податковому) періоді, наступному за періодом, за який виявлено помилку» заполняем так же, как и основную часть ошибочной декларации, но уже без амортизационной ошибки. А вот что касается приложений к ошибочной декларации, то их вместе с приложением ВП подавать не нужно.

Подача финотчетности. Вместе с «исправленной» декларацией по налогу на прибыль (как при исправлении ошибок через УД, так и при исправлении через приложение ВП) нужно подать и уточненную финотчетность за соответствующий отчетный период.

Составляющие первоначальной стоимости ОС. Ну и напоследок напомним, какие расходы включаются в первоначальную стоимость ОС.

Первоначальную стоимость приобретенных ОС формируют следующие расходы (п. 8 П(С)БУ 7):

— суммы, уплаченные поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без непрямых налогов);

— регистрационные сборы, госпошлина и аналогичные платежи, совершенные в связи с приобретением/получением прав на ОС;

— суммы ввозной таможенной пошлины;

— суммы непрямых налогов в связи с приобретением (созданием) ОС (если они не возмещаются плательщику);

— расходы на страхование рисков доставки ОС;

— расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку ОС;

— финансовые расходы, включение которых в себестоимость квалификационных активов предусмотрено П(С)БУ 31;

— прочие расходы, непосредственно связанные с доведением ОС до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.

Кроме того, первоначальная стоимость объекта ОС увеличивается с одновременным созданием обеспечения на обоснованную расчетом сумму обязательства, которое в соответствии с законодательством возникает у предприятия относительно демонтажа, перемещения этого объекта и приведения земельного участка, на котором он расположен, в состояние, пригодное для дальнейшего использования, в частности на предусмотренную законодательством рекультивацию нарушенных земель.

В таблице отметим отдельные виды расходов, по которым возникают вопросы при формировании первоначальной стоимости объектов ОС.