Якщо неправильно визначили первісну вартість основних засобів

Якщо ви не включили до первісної вартості об’єкта основних засобів (ОЗ) витрати, зазначені в п. 8 П(С)БО 7, — доведеться виправляти помилку. Адже такі витрати повинні амортизуватися. І якщо показати такі витрати просто у витратах періоду — є ризик того, що фіскали визнають це завищенням витрат відповідного періоду (а якщо сума таких витрат значна, то претензій точно не уникнути).

Виправлення помилки в бухобліку. Оскільки помилка торкнулася первісної вартості об’єкта — то спершу потрібно її відкоригувати («довключити» до неї витрати). Для цього відображаємо проводки (незалежно від давності помилки): Дт 15 — Кт 631 (або інший рахунок обліку взаєморозрахунків з постачальником), Дт 10 — Кт 15 на суму помилки (якщо первісну вартість, навпаки, завищено — виправляємо її методом «червоне сторно»). Відповідні коригування в обліку відображають на підставі бухгалтерської довідки.

Далі. Помилки в сумі первісної вартості, якщо об’єкт уже ввели в експлуатацію, призводять до необхідності перерахувати амортизацію за весь час експлуатації об’єкта. Хіба що тільки помилку виявили до початку нарахування амортизації за об’єктом (нагадаємо, що на практиці амортизацію починають нараховувати з місяця, наступного за місяцем введення об’єкта в експлуатацію).

Якщо вже почали нараховувати амортизацію за об’єктом — амортизацію доведеться перерахувати. Якщо це помилка:

— поточного року — донараховуємо амортизацію звичайними проводками: Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 13, Дт 98 — Кт 641;

— минулого року — виправляти її доведеться шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) на початок звітного року (п. 4 П(С)БО 6): Дт 44 — Кт 13, Дт 44 — Кт 641 (зворотним записом — якщо суму амортизації/податку на прибуток потрібно зменшити).

Сума фактично нарахованої амортизації становила:

— за жовтень — грудень 2019 року — 5000 грн (100000 : 5 років : 12 міс.) х 3 міс.;

— за січень — лютий 2020 року — 3333,33 грн (100000 : 5 років : 12 міс.) х 2 міс.

Сума амортизації, яка мала бути нарахована виходячи з правильно обчисленої первісної вартості:

— за жовтень — грудень 2019 року — 5600 грн ((112000 : 5 років : 12 міс.) х 3 міс.);

— за січень — лютий 2020 року — 3733,33 грн ((112000 : 5 років : 12 міс.) х 2 міс.).

Сума амортизації, яку потрібно донарахувати в бухобліку в порядку виправлення помилки:

— за жовтень — грудень 2019 року — 600 грн (5600 грн - 5000 грн);

— за січень — лютий 2020 року — 400 грн (3733,33 грн - 3333,33 грн).

У результаті робимо проводки:

1. Коригуємо первісну вартість:

Дт 152 — Кт 631 — 12000 грн;

Дт 10 — Кт 152 — 12000 грн.

2. Донараховуємо амортизацію за 2019 рік:

Дт 441 — Кт 131 — 600 грн.

Одночасно зменшуємо податок на прибуток за 2019 рік:

Дт 641 — Кт 441 — 108 грн (600 грн х 18 %).

3. Донараховуємо суму амортизації за 2020 рік:

Дт 92 (23, 91, 93, 94) — Кт 131 — 400 грн.

Виправлення декларації з податку на прибуток. Якщо ви — платник податку на прибуток, то помилка в амортизації могла зачепити й декларацію з податку на прибуток. Тому якщо декларація за відповідний період (у якому занижено суму амортизації) вже подана, доведеться її виправляти.

Якщо йдеться про помилку поточного року, то зверніть увагу на такий момент. У бухобліку помилки поточного року виправляють у періоді їх виявлення — помилковий період не коригують. Але для декларації з податку на прибуток застосовувати аналогічні правила некоректно. При виявленні помилки в декларації з податку на прибуток платник повинен діяти в порядку, визначеному п. 50.1 ПКУ: або подавши уточнюючу декларацію (УД), або зазначивши уточнені показники у складі податкової декларації за період, у якому такі помилки виявлені (для цих цілей передбачений додаток ВП).

Зауважимо, що в нашому випадку йдеться про донарахування суми амортизації — заниження зобов’язань з податку на прибуток як такого немає. Але, якщо витрати, занижені в першому кварталі 2020 року, потім облікували в другому кварталі 2020 року, то тоді ряд. 19 піврічної декларації буде занижено. За це й можуть зачепитися податківці, а ваші аргументи щодо переплати податку в попередньому кварталі (тоді показник ряд. 19 було завищено) їх не зворушать.

Помилки в прибутковій декларації, у тому числі «внутрішньорічні», виправляють у загальному порядку:

— або шляхом подання УД;

— або в поточній декларації через додаток ВП.

Оскільки йдеться про заниження первісної вартості об’єкта основних засобів, то, імовірніше, буде занижена як (1) бухгалтерська, так і (2) податкова амортизація (яку розраховують платники податку на прибуток — високодохідники).

Виправлення помилки через УД. Зверніть увагу: при виправленні амортизаційної помилки минулого року через УД підприємствам-квартальникам доведеться подавати уточненки окремо за кожен помилковий період (1 квартал, півріччя, 3 квартали і рік). І тільки річники можуть обмежиться поданням одного УД за підсумками року.

Разом з УД потрібно подавати всі додатки, які були подані разом з помилковою звітною декларацією. При цьому виправлення помилки підприємство-високодохідник покаже:

— в «уточнюючому» додатку АМ «Інформація щодо нарахованої амортизації» (з відміткою «Х» у полі «Уточнююча»);

— в «уточнюючому» додатку РІ «Різниці».

Показники «уточнюючих» додатків заповнюють у тому ж порядку, що й показники основної частини УД.

А ось малодохідники, які не розраховують податкові різниці, ні додаток РІ, ні додаток АМ не заповнюють.

Виправлення через додаток ВП. При самовиправленні в поточній декларації платник податків разом з декларацією за звітний податковий період подає додаток ВП до неї. Через додаток ВП можна виправляти помилки тільки одного періоду (тобто до поточної декларації подають тільки один додаток ВП).

Тому щоб підприємству-квартальнику виправити амортизаційні помилки декількох періодів звітного року, йому все одно доведеться разом з додатком ВП до поточної декларації складати декілька УД — по одному на кожен помилковий період.

Звернемо увагу на заповнення самої форми додатка ВП. Таблицю 1 «Врахування помилки(ок) у звітному (податковому) періоді, наступному за періодом, за який виявлено помилку» заповнюємо так само, як і основну частину помилкової декларації, але вже без амортизаційної помилки. А ось що стосується додатків до помилкової декларації, то їх разом з додатком ВП подавати не потрібно.

Подання фінзвітності. Разом з «виправленою» декларацією з податку на прибуток (як при виправленні помилок через УД, так і при виправленні через додаток ВП) потрібно подати й уточнену фінзвітність за відповідний звітний період.

Складові первісної вартості ОЗ. Ну й наостанок нагадаємо, які витрати включаються до первісної вартості ОЗ. Первісну вартість придбаних ОЗ формують такі витрати (п. 8 П(С)БО 7):

— суми, сплачені постачальникам активів та підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);

— реєстраційні збори, держмито й аналогічні платежі, здійснені у зв’язку з придбанням/отриманням прав на ОЗ;

— суми ввізного мита;

— суми непрямих податків у зв’язку з придбанням (створенням) ОЗ (якщо вони не відшкодовуються платникові);

— витрати на страхування ризиків доставки ОЗ;

— витрати на транспортування, установку, монтаж, налагодження ОЗ;

— фінансові витрати, включення яких до собівартості кваліфікаційних активів передбачено П(С)БО 31;

— інші витрати, безпосередньо пов’язані з доведенням ОЗ до стану, в якому вони придатні для використання із запланованою метою.

Крім того, первісна вартість об’єкта ОЗ збільшується з одночасним створенням забезпечення на обґрунтовану розрахунком суму зобов’язання, яке відповідно до законодавства виникає в підприємства щодо демонтажу, переміщення цього об’єкта і приведення земельної ділянки, на якій він розташований, у стан, придатний для подальшого використання, зокрема на передбачену законодавством рекультивацію порушених земель.

У таблиці зазначено окремі види витрат, щодо яких виникають запитання при формуванні первісної вартості об’єктів ОЗ.