Ставка НДС 14 %: особенности составления НН
* Нюансы по этой новой ставке найдете в статье «Сельхозставке НДС 14 % — быть!» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 9).
Начнем с разъяснений налоговиков по поводу особенностей заполнения НН со ставкой НДС 14 %. Речь идет о письме ГНСУ от 22.03.2021 г. № 6946/7/99-00-21-03-02-07. Что важного разъяснили налоговики?
1. В первую очередь налоговики обратили внимание на то, что НН со ставкой НДС 14 % могут быть составлены только в отношении операций (их части), первое событие по которым произошло начиная с 01.03.2021 г.
2. Также даны пояснения по поводу заполнения кода УКТ ВЭД в таких НН (графа 3.1). Налоговики указали, что если осуществляется поставка товаров, которые относятся к товарным подпозициям УКТ ВЭД 0104 10, 1204 00, 1206 00, 1212 91, то код УКТ ВЭД должен содержать не менее 6 знаков. Очевидно, это связано с тем, что ставка НДС 14 % согласно п.п. «г» п. 193.1 НКУ распространяется не на всю товарную позицию, например 0104, а только на одну ее подпозицию 0104 10.
Ставка НДС 14 % распространяется и на ввоз товаров, названных в п.п. «г» п. 193.1 НКУ. А по импортным товарам приводят десятизначный код УКТ ВЭД (указывают все 10 цифр кода). Не забывайте об этом!
А вот, например, если речь идет о поставке товаров из товарной позиции 1001 (ставка НДС 14 % применяется ко всем товарам из этой товарной позиции), то если это отечественный (т. е. не импортированный товар), можно ограничиться указанием в НН четырех знаков кода УКТ ВЭД. А если хотим, то можем указать больше (6, 8 или все 10). На импортированный товар указываем все 10 знаков кода УКТ ВЭД.
3. В гр. 8 «код ставки» табличной части НН указываем код «14».
4. Также налоговики указали, что
«операции по поставке отдельных сельскохозяйственных товаров по выбору плательщика могут быть указаны в налоговой накладной или одновременно с другими операциями по поставке, налогообложение которых осуществляется по разным ставкам (20 %, 7 % и/или 0 %), или же в отдельной налоговой накладной».
Не совсем понятно, на что конкретно хотели обратить внимание налоговики. Очевидно, речь идет о правиле из п. 17 Порядка № 1307**. Что на операции по поставке товаров/услуг, к которым одновременно применяются ставки 0 %, 20 % , 7 %, 14 %, составляется одна НН.
** Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307.
Но налоговики говорят о праве выбора 
. Если аванс получен общей суммой за товары, которые облагаются НДС по разным ставкам (20 %, 14 %), или произошла одновременная отгрузка (по одной расходной накладной) таких товаров. Неужели налоговики разрешат составить отдельную НН на ставку 14 %, учитывая то, что они против «дробления» НН (101.16 ЗІР).
Отметим, что под ставки 14 % и 20 % подпадают и дотационные сельхозтовары. А на поставку произведенных собственными силами дотационных товаров составляется отдельная НН (абз. 8 п. 6 Порядка № 1307) — с пометкой в номере НН кода «2» и заполненной гр. 15 табличного радела Б НН. Сочетать в одной НН дотационные и иные операции по поставке сельхознику нельзя. Может поэтому фискалы и заговорили об отдельных НН?
5. Налоговики пояснили и «переходные» ситуации, связанные со ставкой НДС 14 %. Суть сводится к тому, что если первое событие по операции произошло до 01.03.2021 г., то «закрываем» операцию (в части первого события) по ставке 20 %.
Например, плательщиком 27.02.2021 г. (т. е. до 01.03.2021 г.) был получен 50 % аванс (60000 грн, включая НДС) на поставку сельскохозяйственной продукции, которая с 01.03.2021 г. облагается по ставке 14 %. Отгрузка всего объема поставки осуществляется после 01.03.2021 г. В таком случае:
— на дату получения аванса (27.02.2021 г.) плательщик должен был составить НН с НДС по ставке 20 %. База обложения НДС — 50000 грн. НДС — 20 %. Налоговые обязательства по НДС — 10000 грн;
— на дату поставки полной партии товара составляем вторую НН на разницу между полной стоимостью товара и суммой предоплаты. Такая НН составляется со ставкой НДС 14 %. База обложения НДС — 50000 грн. НДС — 14 %. Налоговые обязательства по НДС — 7000 грн.
6. Особенности составления РК к НН, составленным до 01.03.2021 г. (т. е. еще со ставкой НДС 20 %). Тут тоже ориентир на то, когда произошло первое событие. Налоговики отметили: в случае если первое событие при поставке отдельных сельскохозяйственных товаров произошло до 01.03.2021 г., перерасчет ставки НДС (с 20 % на 14 %) и суммы налога на дату наступления второго события по такой операции не осуществляется.
Корректировка ставки налога путем составления РК не осуществляется.
Подробнее по ситуациям.
Возвращают в период действия ставки 14 % (т. е. после 01.03.2021 г.) товар или аванс, отгруженный в период действия ставки 20 % (т. е. до 01.03.2021 г.). Поскольку налоговые обязательства были определены исходя из ставки 20 %, то корректировка сумм налоговых обязательств по НДС осуществляется с оглядкой на ставку НДС 20 %.
В период действия ставки 14 % (т. е. после 01.03.2021 г.) происходит уменьшение цены или частичный возврат товаров, поставленных до 01.03.2021 г. (т. е. поставленных по ставке 20 %). В этом случае в РК к НН указывается ставка НДС, указанная в корректируемой НН (20 %).
В период действия ставки 14 % (т. е. после 01.03.2021 г.) происходит увеличение цены товаров, поставленных до 01.03.2021 г. (т. е. поставленных по ставке 20 %):
Ситуация 1. Увеличение цены происходит после получения аванса.
Налоговики приводят конкретный пример.
За поставку отдельных сельскохозяйственных товаров до 01.03.2021 г. была осуществлена оплата аванса в размере 1200 грн (1000 грн — стоимость товара и 200 грн — НДС) и составлена налоговая накладная (ПН-1) на поставку 5 штук товара по цене 200 грн за штуку (240 грн с НДС). После 01.03.2021 г. осуществляется перерасчет (увеличение) цены товара, которая будет составлять 250 грн (300 грн с НДС) за штуку.
Первое событие по операции — предоплата. От того, что цена на товар в последующем увеличилась, сумма нашей предоплаты остается неизменной. А значит, и сумма налоговых обязательств по предоплате также не должна меняться. Соответственно, одним РК не обойтись. Поэтому в данном случае нужно будет:
1) выписать РК, которым сумму предоплаты пересчитать с учетом новой цены (т. е. поменяв цену/количество). Корректировка будет по ставке НДС 20 %. Налоговики указывают, что в таком РК:
Такой РК, по сути, будет «нулевым» (поскольку сумма предоплаты не меняется).
«— в первой строке со знаком «минус» указываются показатели НН;
— во второй строке указываются новая цена товара — 250 грн, количество товара — 4 штуки (определено в пределах полученного аванса) и ставка налога — 20 %. Сумма компенсации 1200 грн (1000 грн и 200 грн — НДС) не изменяется»;
2) после подписания допсоглашения составляется новая НН (на сумму, не покрытую суммой аванса) со ставкой НДС 14 %:
Считаем, что она должна составляться на дату первого события — отгрузки товара/доплаты средств.
«в которой указываются количество товара — 1 штука, цена товара (без НДС) — 250 грн и сумма налога, исчисленная по ставке 14 %».
Ситуация 2. Увеличение цены происходит после отгрузки товара.
Пример налоговиков:
до 01.03.2021 г. была осуществлена отгрузка и составлена налоговая накладная (далее — ПН-3) на поставку 5 штук товара по цене 200 грн (240 грн с НДС) за штуку общей стоимостью 1000 грн (1200 грн с НДС). После 01.03.2021 г. осуществляется перерасчет (увеличение) цены товара, которая будет составлять 250 грн (300 грн с НДС) за штуку.
В этом случаем «обходимся» составлением одного РК (составляется на дату доплаты). И корректировка будет по ставке 20 %. В таком РК:
« — в первой строке со знаком «минус» указываются показатели ПН-3;
— добавляется новая строка, в которой указываются фактически поставленное количество товара — 5 штук, новая цена (без НДС) — 250 грн, пересчитанная с учетом новой цены стоимость товара (без НДС) — 1250 грн и сумма налога, исчисленная по ставке 20 %».
Также ответим на популярный вопрос, связанный с применением ставки НДС 14 %.
Магазин получил от поставщика продукцию. Коды УКТ ВЭД разрешают (формально) применять ставку НДС 14 %. Что дальше с этой реализацией конечному потребителю? Какую ставку применять?
Отметим, что тут вам нужно внимательно посмотреть на то, действительно ли правильные коды УКТ ВЭД указал вам поставщик в НН. Как представляется, в подавляющем большинстве случаев магазины/супермаркеты, которые продают товары конечному потребителю, не будут вообще иметь отношения со ставкой НДС 14 %.
К примеру, возьмем код (1004) «овес». Этот код согласно УКТ ВЭД не включает зерно, лущенное или обработанное любым другим способом. Обработанное зерно из овса (например, лущеное, обрушенное, резаное (ядро) или измельченное) классифицируется в товарной группе 1104.
Молоко — классифицируется под кодом 0401. Под этот код подпадает как цельное молоко, так и полностью или частично обезжиренное. Но ставка НДС 14 % распространяется только на молоко «цельное». Если речь идет о молоке, которое частично обезжирено (а, как правило, именно такое молоко поставляется в торговые сети), то оно не будет считаться «цельным» и к такому молоку применяется ставка НДС 20 %.
Блоги 
