Сайт для бухгалтеров №1 в Украине

Получайте
новости почтой!


Бухгалтер 911, февраль, 2021/№9
Печатать

Сельхозставке НДС 14 % — быть!

Казанова Марина, налоговый эксперт, CAP
Президент подписал Закон № 1115* о применении сниженной ставки НДС 14 % для импорта и поставки отдельных видов сельхозпродукции. Что конкретно предусматривает Закон — читайте в статье.

* Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно ставки налога на добавленную стоимость с операций по поставке отдельных видов сельскохозяйственной продукции» от 17.12.2020 г. № 1115-IX.

Мы «вели» этот Закон еще с конца прошлого года**. Но в силу определенных обстоятельств подписан он только сейчас. Базовая его идея — внедрение еще одной ставки НДС 14 % (новый п.п. «г» п. 193.1 НКУ).

** Детали найдете в статье «Подборка НДС-изменений — под завязку года» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 52).

К каким операциям применяется ставка НДС 14 %

К операциям по (1) поставке на таможенной территории Украины и (2) ввозу на таможенную территорию Украины сельхозпродукции, классифицирующейся по следующим кодам согласно УКТ ВЭД:

Применять ее смогут все субъекты, которые осуществляют названные операции.

— продукция животного происхождения: 0102 (крупный рогатый скот живой), 0103 (свиньи живые), 0104 10 (овцы живые), 0401 (в части молока цельного);

— продукция растительного происхождения: 1001 (пшеница и смесь пшеницы и ржи (меслин)), 1002 (рожь), 1003 (ячмень), 1004 (овес), 1005 (кукуруза), 1201 (соевые бобы), 1204 00 (семена льна), 1205 (семена сурепки или рапса), 1206 00 (семена подсолнуха), 1207 (семена и плоды прочих масличных культур), 1212 91 (сахарная свекла).

При поставке/импорте остальных видов сельхозпродукции (не названных выше) — применяется общая ставка НДС 20 %.

К экспорту сельхозпродукции применяется ставка НДС 0 %.

При этом для сельхозпроизводителей, которые осуществляют операции по ввозу на таможенную территорию живых племенных чистопородных животных, племенных (генетических) ресурсов по кодам согласно УКТ ВЭД 0101 10 10 00, 0102 10 10 00, 0102 10 30 00, 0103 10 00 00, 0104 10 10 00, 0511 10 00 00, 0511 99 85 10, по-прежнему сохраняется льгота на основании п. 197.18 НКУ, предусматривающая освобождение этих операций от НДС.

Но если вышеупомянутые племенные сельхозтовары будут импортироваться не сельхозтоваропроизводителями, то будет действовать новая ставка НДС — 14 % (по тем товарам, которые попадают в новый п.п. «г» п. 193.1 НКУ), а не общая — 20 %, как до этого.

«С когда» применяется новая ставка

Как указано в Законе, ставка НДС 14 % применяется к налоговым периодам, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем опубликования Закона.

Закон опубликован 24.02.2021 г. (в газете «Голос України» № 35 от 24.02.2021 г.). Соответственно ставка НДС 14 % начнет действовать с 01.03.2021 г.

А та же форма налоговой накладной (НН) по НДС готова к этому? Нет. Та обновленная форма НН, которая побежит с 01.03.2021 г.***, по понятным причинам о ставке НДС 14 % «ни сном ни духом».

*** Детали найдете в статье «Встречаем: новую форму НН/РК и новую форму НДС-декларации» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 7).

Налоговики только обнародовали (23.02.2021 г.) проект соответствующих изменений**** (под ставку НДС 14 %) и месяц будут принимать предложения к нему. Как они будут выкручиваться из ситуации, пока не понятно. Вероятно, в ближайшее время плательщикам будет предложен какой-то порядок действий.

**** tax.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2021-rik/75156.html

Формирование налогового кредита (НК)

Есть важный момент в части НК. Если для поставок, которые будут осуществляться по новой ставке 14 %, были приобретены товары с НДС по ставке 20 % (топливо, минудобрения и т. п.), то входящий НК по таким товарам сохраняется, исходя из ставки 20 %. Корректировать его не нужно!

Кроме того, как прямо указано в последнем абзаце нового «переходного» п. 541 подразд. 2 разд. XX НКУ, не нужно будет корректировать НК и тем субъектам хозяйствования, которые купили сельхозпродукцию для перепродажи до 01.03.2021 г. (исходя из ставки 20 %), а перепродавать ее будут уже в периоде действия ставки НДС 14 %.

Правда, здесь есть нюанс с товаром 0104 10 (овцы живые). Намеренно или нет, но законодатель в п. 541 подразд. 2 разд. XX НКУ их потерял .

То есть формально получается, что «переходный» п. 541 подразд. 2 разд. XX НКУ овечек вообще не касается.

Тем не менее, считаем, что и по ним применяется аналогичный подход — при перепродаже (последний абзац нового «переходного» п. 541 подразд. 2 разд. XX НКУ) сохраняется «входящий» НК при покупке овец по ставке 20 %, а также актуально все то, о чем будет сказано в следующем разделе статьи.

Переходные операции

Пунктом п. 541 подразд. 2 разд. ХХ НКУ определено, как аграрию отражать операции по поставке сельхозтоваров на территории Украины в переходный период. То есть по операциям, начало осуществления которых приходится на период до 01.03.2021 г., а окончание — после этой даты.

Общий подход таков: по операции, первое событие по которой произошло до 01.03.2021 г., — применяем ставку НДС 20 %. По операциям, первое событие по которым произошло после 01.03.2021 г., — применяем ставку НДС 14 %.

При этом в п. 541 подразд. 2 разд. ХХ НКУ прямо названы такие три «переходных» случая:

1. Аванс получен в период действия ставки 20 %, а отгрузка происходит в период действия ставки 14 %. В этом случае в части полученного аванса — применяется ставка НДС 20 %. То есть та ставка, которая действовала на момент осуществления первого события.

Пример. В январе 2021 года был заключен договор на поставку кукурузы. Стоимость поставки по договору без НДС — 100000 грн. НДС (20 %) — 20000 грн. Общая сумма по договору — 120000 грн.

22.02.2021 г. сельхозпроизводителем получен аванс в размере 50 % — 60000 грн. Отгрузка товара предполагается 28.07.2021 г. Окончательная оплата — после отгрузки.

В таком случае налоговые обязательства по НДС будут начисляться так:

1) 22.02.2021 г. (аванс — первое событие). База обложения НДС — 50000 грн. НДС — 20 %. Налоговые обязательства по НДС — 10000 грн;

2) 28.07.2021 г. (отгрузка — первое событие в части, превышающей аванс). База обложения НДС — 50000 грн. НДС — 14 %. Налоговые обязательства по НДС — 7000 грн.

При этом отметим, что непосредственно в п. 541 подразд. 2 разд. ХХ НКУ прямо назван только случай, когда аванс за сельхозпродукцию получен от покупателя — плательщика НДС. Но НДС-статус покупателя не должен иметь принципиального значения. Ведь такой же подход (применять ту ставку, которая действовала на момент осуществления первого события) должен действовать и в том случае, если аванс получен от неплательщика НДС.

Собственно, аналогичные правила применяем, и если отгрузка произошла в период действия ставки 20 % (т. е. до 01.03.2021 г.), а оплата — после 01.03.2021 г.

При этом напомним, что под отгрузкой налоговики понимают дату, на которую приходится начало процесса физического перемещения товара от места его постоянного нахождения (хранения).

То есть если продукция «выехала» со склада до 01.03.2021 г., то налоговые обязательства по отгрузке начисляем по ставке НДС 20 %, даже если фактически товар будет получен покупателем уже в периоде, когда действует ставка НДС 14 %.

2. Возвращают в период действия ставки 14 % товар или аванс, полученные в период действия ставки 20 %. Тот же подход. Поскольку налоговые обязательства были определены, исходя из ставки 20 %, то и корректировать их следует исходя из размера этой ставки.

Такой же подход применяется и к корректировке НК.

3. Происходит изменение цены на товар, поставленный во время действия ставки 20 %. В этом случае следует тоже применять при корректировке ставку 20 %.

Та же логика: так как первое событие было в период действия ставки 20 %, то все изменения в период действия ставки 14 % следует делать исходя из ставки, которая действовала на момент первого события (в данном случае — 20 %).

На этом пока все. По части заполнения НН с новой ставкой НДС 14 % «мяч на поле» налоговиков. Надеемся, они в ближайшие дни прояснят ситуацию (о чем мы оперативно вас уведомим).

фото автора В фокусе
Виталина Мирошниченко Отчет по ЕСВ ФЛП за 2021 год: примеры заполнения ...
73966 101
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше
Для того, чтоб распечатать текст необходимо оформить подписку
copy-print__image
Данная функция доступна только
авторизованным пользователям