Регистрация «старых» НН и РК к «старым» НН

Если нужно зарегистрировать «давнюю» НН

В течение какого срока можно регистрировать НН? Сейчас — в течение 1095 дней с даты возникновения налоговых обязательств по операции.

Будут ли штрафы за запоздалую регистрацию? В общем случае при несвоевременной регистрации НН плательщику грозит штраф по п. 120¹.1 НКУ, а в случае ее нерегистрации — штраф по п. 120¹.2 НКУ. Но сейчас особый период — карантин. В период карантина для штрафов за нерегистрацию (несвоевременную регистрацию) НН/РК установлен мораторий. Штрафов за запоздалую регистрацию НН не будет, если:

— условие 1 — предельные сроки регистрации НН приходятся на период с 1 марта 2020 года по последний календарный день месяца окончания карантина;

— условие 2 — НН будет зарегистрирована до окончания карантина.

Если предельный срок регистрации НН попал на докарантинный период, то штрафы к таким НН/РК применяются на общих основаниях и от них освобождений нет. Причем учтите: дни карантина из периода просрочки при расчете штрафа не выкидываются (письмо ГНСУ от 25.08.2020 г. № 3568/ІПК/99-00-04-01-03-06).

По какой форме регистрируется НН? Все НН/РК регистрируются в ЕРНН по форме, действующей на момент их регистрации, независимо от даты их составления (п. 3 Порядка № 1307*).

* Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307.

Код УКТ ВЭД в гр. 3.1 НН. Тут стоит заметить, что с 03.07.2020 г. заработал новый Таможенный тариф (Закон Украины от 04.06.2020 г. № 674). В итоге на смену УКТ ВЭД версии 2012 года пришла УКТ ВЭД версии 2017 года.

Какой код проставляем в НН, если сейчас, к примеру, нужно составить НН датой до 03.07.2020 г.? Тут следует придерживаться следующих правил (письмо ГНСУ от 03.08.2020 г. № 13281/7/99-00-05-06-02-07; информационное письмо ГНСУ от 10.08.2020 г. № 14; ЗІР 101.16).

При перепродаже товара:

— если поставляется товар, приобретенный плательщиком (либо импортированный плательщиком) до 02.07.2020 г. включительно, то в НН должен указываться тот же код, который указан во входящей НН (на его покупку) либо в импортной ТД (если плательщик сам импортировал товар). То есть указывается код УКТ ВЭД — 2012;

— если товар был приобретен/ввезен плательщиком начиная с 03.07.2020 г., то в НН должен фигурировать код УКТ ВЭД — 2017. Может сложиться ситуация, когда товар приобретен после 03.07.2020 г., но в НН на его приобретение фигурирует еще код УКТ ВЭД — 2012 (так как поставщик этого товара приобрел его сам до 02.07.2020 г.). В этом случае, по логике налоговиков, нужно указывать код УКТ ВЭД — 2017.**

** Подробнее — см. статью «НН и новые коды УКТ ВЭД: продолжение следует» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 33).

Если одновременно продаем товары, купленные до 03.07.2020 г. (со «старым» кодом) и купленные после (с «новым» кодом), в НН заполняем две строки:

— одну (для товаров, купленных до 3 июля) — с кодом УКТ ВЭД — 2012;

— вторую (для товаров, купленных после 3 июля) — с кодом УКТ ВЭД — 2017.

Производители ориентируются на первое событие (дату составления НН) и указывают:

— в НН с датой составления до 3 июля — код УКТ ВЭД — 2012;

— в НН с датой составления с 3 июля — код УКТ ВЭД — 2017.

РК к «старым» НН

Речь идет о ситуации, когда сейчас нужно зарегистрировать РК к НН, составленной еще по «старой» форме.

Какой срок давности для регистрации РК? Налоговики настаивают на том, что РК может быть составлен и зарегистрирован в ЕРНН только к зарегистрированной НН, с даты составления которой не прошло 1095 дней.

А как быть, если все-таки возврат товаров или аванса осуществляется по истечении 1095 дней? Позицию налоговиков представим ниже.

По какой форме регистрируется РК к «старым» НН? Все НН/РК регистрируются в ЕРНН по форме, действующей на момент их регистрации независимо от даты их составления (п. 3 Порядка № 1307).

Нюансы заполнения отдельных реквизитов РК к «старым» НН. Графа «До зведеної податкової накладної» (заполняется, если РК составляем к сводной НН). В НН:

— до 01.12.2018 г. — в графе «Зведена податкова накладна» проставлялась отметка «X»;

— после 01.12.2018 г. — в этой графе ставится код признака сводности от 1 до 4 (отметка «Х» не проставляется).

Как заполнять эту графу в РК, который составляется сейчас к НН, зарегистрированной до 01.12.2018 г., в которой еще проставлялась отметка «Х»? По разъяснениям налоговиков, в РК в этом случае все равно указывается соответствующий код признака сводности (отметка «Х» не проставляется). Соответствующие разъяснения содержатся в категории 101.16 ЗІР, а также в письме ГФСУ от 27.11.2018 г. № 36942/7/99-99-15-03-02-17.

Поле «код» (код источника налогового номера покупателя и поставщика). Отметим, что этот реквизит появился в НН/РК с 01.03.2021 г. В НН, зарегистрированных до этой даты его не было. Заполнять ли его в РК, если он составляется к НН, в которой еще не было такого реквизита? Налоговики говорят, что заполнять. То есть поле «код» нужно заполнять и в РК, составляемом к НН, зарегистрированным до 01.03.2021 г. (указывают код от 1 до 4).

Графа 4.1 «код товару згідно з УКТ ЗЕД» табличной части РК. Тут правило такое — указываем тот код УКТ ВЭД, который был указан в НН (см. п. 4 информационного письма ГНСУ от 10.08.2020 г. № 14).

Графа 14 «Сума податку на додану вартість» табличной части РК. Этот реквизит появился в НН с 01.12.2018 г. Если составляем сейчас РК к НН, зарегистрированной до этой даты (до 01.12.2018 г.), в которой не было графы 11 «Сума податку на додану вартість», то, как поясняют налоговики (п. 4.1 письма ГФСУ от 27.11.2018 г. № 36942/7/99-99-15-03-02-17): в строках на «минус» — гр. 14 РК не заполняют; в добавляемых новых строках (в строках на «+») — эта графа (гр. 14) заполняется.

Изменение кода льготы (для льготных НН). Какой код льготы указывать в РК к НН, если на дату регистрации РК код льготы изменился? Налоговики в категории 101.15 ЗІР отмечают, что в таком случае в РК нужно указывать код льготы согласно Справочнику налоговых льгот, действующему по состоянию на дату составления РК.

Если на дату составления РК изменилась ставка НДС. В РК в этом случае должна фигурировать та же ставка НДС, что и в НН.