Сайт для бухгалтеров №1 в Украине

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, август, 2020/№33
Печатать

НН и новые коды УКТ ВЭД: «продолжение следует»

Казанова Марина, налоговый эксперт, CAP
Статья актуальна для тех плательщиков НДС, которые осуществляют поставки товаров, коды УКТ ВЭД на которые в связи со вступлением в силу нового Таможенного тарифа (03.07.2020 г.) изменились. Налоговики дали еще несколько разъяснений по поводу того, какие коды (версии УКТ ВЭД-2012 или УКТ ВЭД-2017) в таком случае нужно указывать в НН начиная с 03.07.2020 г.

С первым разъяснением налоговиков по поводу того, какие коды УКТ ВЭД указывать в НН начиная с 03.07.2020 г. (разъяснение ОКНП ГНС), мы уже вас знакомили*. Теперь появились новые: информационное письмо ГНС от 10.08.2020 г. № 14, письмо ОКНП ГНС от 03.08.2020 г. № 13281/7/99-00-05-06-02-07, консультация в категории 101.16 ЗІР.

* Статья «Новые коды УКТ ВЭД vs НН: разъяснения фискалов» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 32).

Но все эти разъяснения фактически повторяют то, что изначально было сказано налоговиками ОКНП ГНС:

— если товар был приобретен на таможенной территории Украины / ввезен на территорию Украины до 02.07.2020 г. (включительно), то при поставке этого товара в гр. 3.1 НН нужно указывать код УКТ ВЭД версии 2012 года («старый»), который был указан в ТД, оформленной при его ввозе, или в НН, полученной от поставщика при приобретении товара;

— если товар был приобретен или ввезен та таможенную территорию Украины начиная с 00 часов 03.07.2020 г., то в гр. 3.1 НН указывается код УКТ ВЭД версии 2017 года («новый»).

Если одновременно поставляете товары, которые были приобретены как до 02.07.2020 г. (включительно), так и начиная с 03.07.2020 г., то в НН следует заполнять 2 строки:

— одну — со «старыми» кодами УКТ ВЭД (версии 2012 года) — для товаров, которые были приобретены до 03.07.2020 г.;

— вторую — с «новыми» кодами УКТ ВЭД (версии 2012 года) — для товаров, которые были приобретены начиная с 03.07.2020 г.

Что однозначно понятно:

1) если вы продаете остатки товаров, импортированных вами или приобретенных на территории Украины до 03.07.2020 г., — при поставке этих товаров ставьте в гр. 3.1 «старый» код;

2) импортер, если товар ввезен начиная с 03.07.2020 г., — при поставке этого товара должен указывать код из ТД (код УКТ ВЭД версии 2017 года), даже если аванс за товар получен до 03.07.2020 г.

То есть в ситуации, когда, например, аванс на товар («первое событие») получен 01.07.2020 г., а ввезен товар 04.07.2020 г. (когда действовали уже «новые» коды УКТ ВЭД), нужно составить РК к уже выписанной НН на аванс (как на смену номенклатуры). Ведь если товар ввезен начиная с 00 часов 03.07.2020 г. — при его поставке нужно указывать код из ТД.

А вот ситуация, когда ваш поставщик (импортер) купил (ввез) товар до 03.07.2020 г., вам продал его после 02.07.2020 г. (еще со «старыми» кодами УКТ ВЭД, как советуют налоговики), а теперь вы его перепродаете (и у вас покупка уже после 02.07.2020 г.) — не столь очевидна .

Что важного разъяснили фискалы? Поскольку ориентир идет на то, когда именно осуществлены приобретения товара «до 03.07.2020 г.» или «начиная с 03.07.2020 г.», в информационном письме № 14 налоговики отметили, что «источником информации о датах приобретения соответствующих партий товара должны быть таможенные декларации и зарегистрированные в ЕРНН налоговые накладные, полученные плательщиком налога». При этом приводят такой пример. «Товар, фактически полученный плательщиком НДС, например, 5 июля 2020 года, и налоговая накладная на который составлена на дату уплаты аванса до 3 июля 2020 года с применением кода УКТ ВЭД версии 2012 года, в дальнейшем поставляется с применением кода УКТ ВЭД версии 2012 года».

Как видим, под приобретением товара, по которому идет «водораздел» (до 02.07.2020 г./начиная с 03.07.2020 г.), налоговики понимают именно «первое событие», по которому составлялась НН. «Входящая» НН на поставку датирована датой до 03.07.2020 г. — поэтому (несмотря на то, что товар получен («второе событие») уже после 02.07.2020 г.) далее при поставке этого товара нужно указывать в НН коды из «входящей» НН, т. е. коды УКТ ВЭД версии 2012 года.

Дату ввоза товаров для этих целей определяем соответственно по ТД.

К сожалению, в разъяснениях налоговиков прослеживается логика, что если мы купили товар после 02.07.2020 г. (наша «входящая» НН датирована начиная с 03.07.2020 г.), в НН нужно ставить «новый» код УКТ ВЭД версии 2017 года. На такие выводы наталкивают не только (1) слова «поставка товара, приобретенного… начиная с 00 часов 03.07.2020 г.»; (2) приведенные даты НН в примере налоговиков, но и (3) то, что, говоря о покупках после 02.07.2020 г., налоговики не упоминают о том, что при продаже такого товара ориентируемся на коды из ТД или «входящей» НН, как это сказано для приобретений до 03.07.2020 г. . Они безоговорочно говорят — указывайте коды УКТ ВЭД версии 2017 года.

И еще такой момент. Для импортера понятно — ориентир на дату ТД. А для того, кто купил у импортера и дальше перепродает? Судя из разъяснений налоговиков, для субъекта хозяйствования, который купил этот товар у импортера, он уже будет считаться приобретенным на территории Украины, т. е. следует ориентироваться на правило «приобретен до 02.07.2020 г. (включительно) или после».

К подходу налоговиков есть резонные вопросы. Как мы неоднократно отмечали в статьях**, логично, чтобы в НН на перепродажу товара «по всей цепочке» фигурировал код из «входящей» НН.

Осуществляя только перепродажу, продавец может не знать характеристики товаров для того, чтобы верно определить код УКТ ВЭД.

** См. статью «НДС и новые коды УКТ ВЭД уже с 03.07.2020 г.» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 29).

Но написано (налоговиками) то, что написано .

Какими могут быть последствия, если товар был куплен после 02.07.2020 г. еще со «старыми» кодами, а в НН на поставку этих товаров мы тоже укажем «старые» коды из «входящей» НН? Если НН пройдет регистрацию — по сути, никакими. А для импортного товара (а изменение кодов — в основном это как раз проблема импортированных товаров) пусть налоговики еще попробуют доказать, что код из ТД (согласованный с таможенниками), который указан в НН, ошибочный.

фото автора В фокусе
Ушакова Лилия Средняя зарплата: как вы выплату назовете, это... никого не волнует...
24957 40
Курсы валют
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
copy-print__image
Данная функция доступна только
авторизованным пользователям
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити всього за 10 грн
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд