Корректировка налоговых обязательств, которые должны быть начислены в соответствии с требованиями п. 198.5 НКУ, в случае если меняется компенсация стоимости приобретенных товаров/услуг

Налоговиков спросили: каким образом откорректировать налоговые обязательства, которые должны быть начислены в соответствии с требованиями п. 198.5 ст. 198 Налогового кодекса Украины, в случае если до даты составления сводной налоговой накладной меняется компенсация стоимости приобретенных товаров / услуг или такое изменение компенсации происходит в течение какого - либо следующего отчетного периода?

Ответ был следующим. В соответствии с п 198.3 ст. 198 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее - НКУ) начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, такие товары / услуги и основные фонды начали использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах осуществления хозяйственной деятельности плательщика налога в течение отчетного налогового периода , а также от того, осуществлял ли налогоплательщик налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.

При этом согласно п. 198.5 ст. 198 НКУ налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 ст. 189 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН) в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам / услугам, необоротным  активам (для товаров / услуг необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, - в случае, если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары / услуги, необоротные активы, предназначенные для их использования или начинают использоваться:

а) в операциях, не являющихся объектом налогообложения в соответствии со ст. 196 НКУ (кроме случаев проведения операций, предусмотренных п.п. 196.1.7 п. 196.1 ст. 196 НКУ) или место поставки которых находится за пределами таможенной территории Украины;

б) в операциях, освобожденных от налогообложения в соответствии со ст. 197, подраздел. 2 разд. XX НКУ, международных договоров (соглашений) (кроме случаев проведения операций, предусмотренных п. 197.1.28 п. 197.1 ст. 197 НКУ и операций, предусмотренных п. 197.11 ст. 197 НКУ);

в) в операциях, осуществляемых налогоплательщиком в пределах баланса плательщика налога, в том числе передача для непроизводственного использования, перевод производственных необоротных активов в состав непроизводственных необоротных активов;

г) в операциях, которые не являются хозяйственной деятельностью плательщика налога (кроме случаев, предусмотренных п. 189.9 ст. 189 НКУ).

В то же время, согласно п. 192.1 ст. 192 НКУ если после поставки товаров / услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров / услуг лицу, которое их предоставило, или при возвращении поставщиком суммы предварительной оплаты товаров / услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленном в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированном в ЕРНН.

При этом если в результате такого перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу плательщика налога - поставщика, то получатель уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован как плательщик налога на дату проведения корректировки, а также увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров / услуг (п.п.192.1.1. п. 192.1 ст.192 НКУ).

Если в результате такого перерасчета происходит увеличение суммы компенсации в пользу плательщика налога - поставщика, то получатель соответственно увеличивает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован как плательщик налога на дату проведения перерасчета.

Таким образом, в случае если до даты составления сводной налоговой накладной, в соответствии с п. 198.5 ст. 198 НКУ, происходит изменение суммы компенсации стоимости приобретенных товаров / услуг, то расчет корректировки к налоговой накладной, в соответствии с которой суммы НДС были включены в налоговый кредит, учитывается в приложении 1 (расчет корректировки сумм НДС) к налоговой декларации по НДС и соответственно учитывается при формировании налоговых обязательств, а сводная налоговая накладная составляется с учетом такого расчета корректировки.

Если изменение суммы компенсации происходит в течение любого следующего отчетного периода, то расчет корректировки к налоговой накладной, в соответствии с которой суммы НДС были включены в налоговый кредит, учитывается в приложении 1 (расчет корректировки сумм НДС) к налоговой декларации НДС, а с целью корректировки налоговых обязательств, начисленных в соответствии с п. 198.5 ст. 198 НКУ плательщик НДС должен составить и зарегистрировать в ЕРНН расчет корректировки к соответствующей сводной налоговой накладной.