Налогообложение объекта наследства, полученного по праву представления

В письме от 21.02.2017 г. № 2548/Ф/99-99-13-02-03-14 ГФС разъясняет особенности налогообложения дохода, полученного налогоплательщиком (наследником) в виде стоимости унаследованного имущества по праву представления.

Напомним, что порядок наследования по праву представления определен ст. 1266 ГКУ и, в частности, касается внуков и правнуков наследодателя. Указанные лица наследуют ту часть наследства, которая принадлежала бы по закону их матери, отцу, бабке, деду, если бы они были живы на момент открытия наследства.

Порядок налогообложения дохода, полученного физическим лицом в виде объекта наследства, установлен ст. 174 НКУ и предусматривает несколько ставок налога в зависимости от степени родства наследника с наследодателем и их резидентского статуса

Следует отметить, что данное разъяснение издано до изменений, внесенных в НКУ Законом Украины от 23.02.2017 г. № 1910-VIII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно налогообложения наследства" (вступили в силу с 25 марта 2017 года), согласно которым по нулевой ставке облагается налогом стоимость объекта наследства для членов семьи наследодателя не только первой, но и второй степени родства.

С указанной даты для целей налогообложения очередность наследников в соответствии с п.п. 14.1.263 п. 14.1 ст. 14 НКУ подразделяется на:

• первую степень родства - включает детей наследодателя, его супруга (супругу) и родителей;
• вторую степень родства - включает родных братьев и сестер наследодателя, его бабушку и дедушку со стороны матери и со стороны отца, внуков;
• все остальные родственники считаются не попавшими под определение указанных категорий.

Таким образом, члены семьи наследодателя, не относящиеся к первой и второй степени родства, уплачивают с дохода, полученного ими в виде стоимости унаследованного имущества (в том числе по праву представления) налог на доходы по ставке 5 % и военный сбор по ставке 1,5 %.