Как контролеры применяют сроки давности при проведении проверок

С 01.01.2017 г. сроки давности распространяются также на период, который может быть охвачен проверкой. Период, который может быть охвачен проверкой, исчисляется с учетом даты начала проверки, указанной в приказе о проведении проверки.

В случае предоставления налогоплательщиком уточняющего расчета к налоговой декларации контролирующий орган имеет право определить сумму налоговых обязательств по такой налоговой декларации в течение 1095 дней со дня предоставления уточняющего расчета (абз. 2 п. 102.1 НКУ). Если в течение указанного срока контролирующий орган не определяет суммы денежных обязательств, налогоплательщик считается освобожденным от данного денежного обязательства (в т.ч. от начисленной пени), а спор относительно такой декларации и/или налогового уведомления не подлежит рассмотрению в административном или судебном порядке.

Вместе с тем контролеры напомнили о некоторых исключениях касательно соблюдения сроков давности, определенных п. 102.1 НКУ:

• имеют место обстоятельства, предусмотренные п. 102.2 НКУ, в т.ч. если плательщиком не предоставлена налоговая декларация за период, в течение которого возникло налоговое обязательство;
• проверки касательно соблюдения законодательства по вопросам уплаты ЕСВ (ч. 16 ст. 25 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI);
• проверки, которые проводятся по судебным решениям суда (следственного судьи) о назначении проверки, вынесенные ими по уголовным делам (за период, указанный в решении).

При проведении проверок по вопросам соблюдения налогового законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы ГФС, а также определении по их результатам суммы денежных обязательств налогоплательщика в случаях, когда НКУ не предусмотрено предоставление декларации, применение сроков давности должно осуществляться с учетом срока исковой давности (1095 дней).

Письмо ГФСУ от 05.05.2017 г. № 11356/7/99-99-14-03-03-17