Путевки работникам за счет предприятия: особенности бухгалтерского учета и налогообложения

Как учитывать и облагать налогами путевки, которые предприятие предоставляет своим работникам, зависит от их финансирования и формы предоставления. Предприятие может возместить работнику стоимость путевки или оплатить ее непосредственно на счет санатория или дома отдыха. Подробно рассмотрим, что делать с путевками, которые предоставляют работникам именно за счет предприятия.

Бухгалтерский учет

Предприятие приобретает путевки и учитывает их на субсчете 331 «Денежные документы в национальной валюте». Их поступление отображаем в бухучете проводкой: дебет субсчета 331 с кредитом субсчета 685 «Расчеты с прочими кредиторами».

Когда путевки выдали работникам, их стоимость списываем на расходы. В зависимости от того, в каком отделе числится работник, такие расходы учитываем на счетах 23, 91, 92, 93 или субсчете 949.

НДФЛ и военный сбор

Относительно обложения налогом на доходы физических лиц (далее − НДФЛ) предоставление путевки (в денежной или неденежной форме) — это либо оплата труда (если предоставление путевок предусмотрено коллективным договором), либо дополнительное благо физлица-получателя. В общем порядке дополнительные блага включают в налооблагаемый доход плательщика.

Если предприятие компенсирует работнику стоимость путевки деньгами, НДФЛ получаем путем обычного умножения стоимости путевки на 18%.

Если работодатель компенсирует стоимость путевки санаторию − это зарплатная выплата (дополнительное благо) в неденежной форме. В таком случае НДФЛ рассчитываем с применением натурального коэффициента (п. 164.5 Налогового кодекса Украины, далее − НКУ). По ставке НДФЛ 18% натуркоэффициент составляет 1,2195 (100 ÷ (100 – 18)).

Поскольку НДФЛ и военным сбором облагают по принципу «один на двоих объект» (пп. 1.2 п. 16¹ подр. 10 р. ХХ НКУ), на путевки за счет работодателя начисляем еще и военный сбор. Ставка военного сбора стандартная — 1,5%. Натуркоэффициент при определении военного сбора не применяем ни при денежных, ни при неденежных доходах.

Напомним, что доходом работника будет только возмещенная предприятием часть путевки. То есть, если предприятие оплатило (возместило) работнику путевку со скидкой, доход работника — размер скидки.

В зависимости от определения путевки зарплатной выплатой или дополнительным благом в налоговом расчете формы № 1ДФ стоимость бесплатной путевки от работодателя отображаем с признаком дохода «101» или «126». Сумму начисленного и выплаченного дохода и сумму удержанного и уплаченного военного сбора записываем в строке «Военный сбор» р. ІІ.

ЕСВ

На стоимость бесплатной путевки за счет работодателя также начисляем единый социальный взнос (далее − ЕСВ). Ведь базой начисления ЕСВ является основная и дополнительная заработная плата, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, в т. ч. в натуральной форме (абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI). Путевка работникам и членам их семей на лечение и отдых — это разновидность прочих поощрительных и компенсационных выплат (пп. 2.3.4 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5; далее — Инструкция № 5).

Заполняя отчет по ЕСВ по форме № Д4, путевки от работодателя считаем частью зарплаты за период.

НДС

Налогообложение операций с путевками налогом на добавленную стоимость (далее − НДС) зависит от формы их предоставления. Если предприятие компенсирует работнику стоимость путевки деньгами, объект налогообложения НДС не возникает.

Если предприятие (плательщик НДС) приобретает путевку непосредственно у санаторно-курортного учреждения и затем предоставляет работнику, при приобретении путевки отражаем налоговый кредит по НДС (п. 198.3 НКУ). Конечно же, предварительно зарегистрировав налоговую накладную в Едином реестре налоговых накладных.

Бесплатное предоставление путевки работнику считаем поставкой услуг (пп. «в» пп. 14.1.185 НКУ). В таком случае базой обложения НДС является стоимость приобретения путевки (п. 188.1 НКУ).

Итак, в отчетном периоде передачи путевки работнику отображаем налоговые обязательства по НДС и составляем налоговые накладные:

• одну — на фактическую сумму поставки путевки работнику — ноль;
• вторую — по цене приобретения путевки;

или сводную налоговую накладную по цене приобретения путевки не позднее последнего дня отчетного периода, когда предоставили путевку.

Если предприятие предоставляет путевку не бесплатно, а со скидкой, составляем налоговые накладные:

• одну — на стоимость, которую компенсирует работник;
• вторую — на скидку (разницу между ценой приобретения путевки и суммой, которую компенсировал работник);

или сводную налоговую накладную на скидку не позднее последнего дня отчетного периода, когда предоставили путевку.

Поставки путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины физических лиц в возрасте до 18 лет, инвалидов, детей-инвалидов освобождены от обложения НДС (пп. 197.1.6 НКУ).

Налог на прибыль

Объектом обложения налогом на прибыль является финансовый результат до налогообложения, определенный по правилам П(С)БУ или МСФО и скорректированный на разницы. То есть стоимость путевок, бесплатно предоставленных работникам, влияет на объект налогообложения налогом на прибыль через бухгалтерские расходы.

НКУ не предусматривает корректирующих разниц на путевки. Поэтому плательщики налога на прибыль любой доходности, предоставляя путевки работникам, при определении налога на прибыль бухгалтерский финрезультат не корректируют.