Блокировка налоговых накладных: последствия для продавца и покупателя
Автор : Марина Казанова • налоговый эксперт, m.kazanova@buhgalter911.com
О том, как происходит процедура разблокировки налоговой накладной, мы уже рассказывали*. Сегодня обсудим вопрос о последствиях такой блокировки для продавца и покупателя: что будет с лимитом регистрации, когда можно показать налоговый кредит, как будут применяться штрафы за несвоевременную регистрацию налоговых накладных и др.
* Статьи Налоговую накладную заблокировали: что дальше?» («Бухгалтер 911», 2017, № 27) и «В каком виде подавать документы для разблокировки налоговой накладной» («Бухгалтер 911», 2017, № 28).
Последствия для продавца
В первую очередь отметим, что блокировка налоговой накладной не освобождает продавца от обязанности показать налоговые обязательства по такой налоговой накладной в декларации по НДС (разве что за исключением случая, когда заблокированная налоговая накладная была составлена по ошибке). На это прямо указывает п. 201.10 НКУ.
Немаловажный момент: как в случае блокировки будут считаться сроки регистрации налоговой накладной?
Согласно п.п. 201.16.4 НКУ и п. 19 Порядка № 1246** налоговая накладная и/или расчет корректировки, регистрация которых приостановлена, регистрируются (в случае положительного исхода) в день принятия комиссией решения о регистрации налоговой накладной.
То есть датой регистрации налоговой накладной будет дата принятия комиссией ГФСУ решения о ее регистрации.
А если по заблокированным налоговым накладным дело дойдет до судебных разбирательств, налоговую накладную при положительном исходе зарегистрируют днем вступления решения суда в законную силу или днем, указанным в решении.
См. пп. 19, 20 Порядка № 1246.
При этом для определения количества дней просрочки регистрации налоговой накладной для применения штрафной ст. 1201 НКУ период блокировки не учитывается. Так, в п. 1201.2 НКУуказано, что в случае приостановления регистрации налоговой накладной / расчета корректировки штрафные санкции за несвоевременную регистрацию не применяются на период приостановления такой регистрации — до принятия соответствующего решения о восстановлении регистрации такой налоговой накладной / расчета корректировки.
Например, налоговая накладная, датированная 10.07.2017 г., была отправлена на регистрацию и заблокирована:
— вариант «А» — в последний предельный срок бесштрафной регистрации — 31.07.2017 г.;
— вариант «Б» — 01.08.2017 г. (т. е. с просрочкой регистрации в один день).
Разблокирована (зарегистрирована) налоговая накладная была 07.08.2017 г. В этом случае на весь период с 01.08.2017 г. по 06.08.2017 г. течение сроков регистрации приостанавливается.
При варианте «А» штрафные санкции за просрочку регистрации налоговой накладной не применяются. При варианте «Б» налоговая накладная считается просроченной на один день.
Что будет с лимитом регистрации при блокировке налоговой накладной? Здесь следует помнить о том, что лимит регистрации (∑Накл) могут уменьшать выданные зарегистрированные налоговые накладные (п. 2001.3 НКУ). Если налоговая накладная заблокирована, это означает, что она не зарегистрирована в Едином реестре налоговых накладных. А значит, такая налоговая накладная не уменьшает лимит регистрации.
Заблокированная налоговая накладная не уменьшает лимит регистрации, т. е. его можно использовать для регистрации других налоговых накладных.
А что будет после принятия комиссией решения о возобновлении регистрации налоговой накладной? Здесь важно обратить внимание на такой момент. В день, когда комиссия примет решение о возобновлении регистрации налоговой накладной, такая налоговая накладная снова будет проходить проверку на наличие лимита регистрации, достаточного для ее регистрации. Это прямо предусмотрено п. 18 Порядка № 1246:
«На момент принятия согласно п.п. 201.16.3 НКУ комиссией решения о регистрации или отказа в регистрации налоговой накладной и/или расчета корректировки в отношении таких налоговых накладных и/или расчета корректировки проводятся проверки, определенные п. 12 настоящего Порядка (кроме абзаца десятого)».
Исключение — лишь проверка рисковости, которую заново уже не проводят.
Другие материалы из "Бухгалтер911", 2017, № 29:
- Единоналожная декларация за полугодие: по какой форме?
- Инспектор труда, да с новым удостоверением!
- Отчитываемся за полугодие по налогу на прибыль: когда главное – суть, а не форма
- Отпускная подборка хитовых вопросов
- Если у предпринимателя требуют данные об остатках товаров, но этих данных у него нет
- Автомобиль у предпринимателя: а если продавать?
- Хит-вопросы по учету в торговле
- Вознаграждение по гражданско-правовому договору в Отчете по ЕСВ
- Ремонты/улучшения: пробежка по учетным вопросам
Подписаться на "Бухгалтер911"
- НДС
- /
Бухгалтер 911 подчеркивает: содержание авторских материалов может не совпадать с политикой и точкой зрения редакции. Среди авторов материалов, которые публикуются, есть не только представители редакционной команды.
Информация, представленная в конкретной публикации, отражает позицию автора. Редакция не вмешивается в авторские материалы, не редактирует тексты и, следовательно, не несет ответственности за их содержание.
Блоги 
