Должен ли субъект хозяйствования при начислении (выплате) дохода ФЛП - плательщику ЕН по видам деятельности, не указанным в его учетных данных, удерживать НДФЛ?
Пунктом 291.3 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее - НКУ) определено, что физическое лицо - предприниматель может самостоятельно избрать упрощенную систему налогообложения, если такое лицо соответствует требованиям, установленным главой 1 разд. XIV НКУ, и регистрируется плательщиком единого налога в порядке, определенном в главе 1 разд. XIV НКУ.
В соответствии с п. 292.9 НКУ доходы физического лица - плательщика единого налога, полученные в результате осуществления хозяйственной деятельности и обложенные налогом согласно главе 1 разд. XIV НКУ, не включаются в состав общего годового налогооблагаемого дохода физического лица, определенного в соответствии с гл. IV НКУ.
Плательщики единого налога освобождаются от обязанности начисления, уплаты и подачи налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц в части доходов (объекта налогообложения), полученных в результате хозяйственной деятельности физического лица и облагаемые налогом согласно главе 1 разд. XIV НКУ (п. 297.1 НКУ).
В то же время, плательщики единого налога обязаны перейти на уплату других налогов и сборов, определенных НКУ в случае осуществления видов деятельности, не указанных в реестре плательщиков единого налога, - с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности (п.п. 7 п.п. 298.2.3 НКУ).
Следует отметить, что в случае если физическое лицо - предприниматель получает другие доходы, чем от осуществления предпринимательской деятельности, в пределах избранных им видов такой деятельности, такие доходы облагаются по общим правилам, установленным НКУ для налогоплательщиков - физических лиц (п. 177.6 НКУ).
При начислении (выплате) физическому лицу - предпринимателю дохода от осуществления им предпринимательской деятельности, предприятие и / или самозанятое лицо, которые начисляют (выплачивают) такой доход, не удерживают налог на доходы у источника выплаты, если физическим лицом - предпринимателем, которое получает такой доход, предоставлена копия документа, подтверждающего его государственную регистрацию в соответствии с законом как субъекта предпринимательской деятельности (п. 177.8 НКУ).
Порядок предоставления сведений из Единого государственного реестра юридических лиц, физических лиц - предпринимателей и общественных формирований (далее - ЕГР) регулируется ст. 11 Закона Украины от 15.05.2003 г. № 755-IV «О государственной регистрации юридических лиц, физических лиц - предпринимателей и общественных формирований» (далее - Закон № 755).
Сведения, содержащиеся в ЕГР, являются открытыми и общедоступными (кроме регистрационных номеров учетных карточек налогоплательщиков и паспортных данных) и услуг, в том числе в виде выписки, извлечения. (пп. 1 и 2 ст. 11 Закона № 755).
При этом, сумма вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) в пользу таких физических лиц - предпринимателей, отражается в налоговом расчете по ф. № 1ДФ с признаком дохода «157». Это правило не применяется в случае начисления (выплаты) дохода за выполнение определенной работы и / или предоставление услуги согласно гражданско-правовому договору, когда будет установлено, что отношения по такому договору фактически являются трудовыми, а стороны договора могут быть приравнены к работнику или работодателю в соответствии с подпунктами 14.1.195 и 14.1.222 НКУ.
