«Прибыльная» декларация — 2017: общие правила

Кто подает «прибыльную» декларацию?

Декларацию по налогу на прибыль за 2017 год подают по форме, утвержденной приказом № 897 (в редакции приказа Минфина от 28.04.2017 г. № 467). По ней отчитываются практически все «прибыльщики», как «обычные», так и «специфические» плательщики этого налога, например: банки, страховщики, букмекеры, предприятия, которые осуществляют деятельность по выпуску и проведению лотерей, азартных игр, постоянные представительства нерезидентов и производители сельскохозяйственной продукции.

Своя отчетность установлена только для:

— «нулевиков». Те плательщики налога на прибыль, которые применяют ставку этого налога 0 % на основании п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, применяют Упрощенную налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий, облагаемую налогом по нулевой ставке. За 2017 год «нулевики» все еще отчитываются по старой форме, утвержденной постановлением КМУ от 15.02.2012 г. № 98;

— нерезидентов, которые осуществляют деятельность на территории Украины через постоянное представительство*. Для таких плательщиков предусмотрен Расчет налога на прибыль нерезидента, осуществляющего деятельность на территории Украины через постоянное представительство, на основании составления отдельного баланса финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный приказом Минфина от 13.06.2016 г. № 544;

* Если нерезидент определяет отдельно прибыль от деятельности своего постоянного представительства в Украине, такое постоянное представительство приравнивается с целью налогообложения к налогоплательщику, который осуществляет свою деятельность независимо от такого нерезидента. В этом случае постоянное представительство подает не Расчет, а стандартную «прибыльную» декларацию (см. консультацию из БЗ, подкатегория 102.18, сейчас утратила силу).

— неприбыльных организаций (учреждений), которые соответствуют требованиям п.п. 133.4.1 НКУ. «Неприбыльщики» подают Отчет об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации, утвержденный приказом Минфина от 17.06.2016 г. № 553 (в редакции приказа Минфина от 28.04.2017 г. № 469). Напомним: такие организации не уплачивают налог на прибыль до тех пор, пока соответствуют критериям неприбыльности и соблюдают правила распределения полученных доходов.

Но! Годовую декларацию по прибыли по «общей» форме (форме ныне действующей редакцииприказа № 897) таки придется подать еще некоторым категориям субъектов хозяйствования. Это:

1. Бывшие «неприбыльщики», которые в течение 2017 года утратили статус неприбыльной организации. Это касается, например, тех «неприбыльщиков», которые нарушили главное правило использования «внеприбыльных» доходов, установленное п.п. 133.4.2 НКУ**. Ее составляют за «нестандартный» период: с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором произошло такое нарушение, до 31 декабря отчетного, т. е. 2017-го, года (п.п. 133.4.3 НКУ). Об этом налоговики рассказывали в письме от 17.10.2016 г. № 33649/7/99-99-15-02-01-17.

** Заметим: Закон № 2245 уточнил, что неприбыльные религиозные организации должны соответствовать требованиям абзаца второго п.п. 133.4.2 НКУ, т. е. могут использовать свои доходы для осуществления неприбыльной (благотворительной) деятельности, предусмотренной законом для религиозных организаций, в том числе для предоставления гуманитарной помощи, осуществления благотворительной деятельности, милосердия.

Этот же принцип касается неприбыльных организаций, которые не привели свои уставные документы в соответствие с нормами п. 133.4 НКУ. Напомним: они обязаны были это сделать до 01.07.2017 г. (п. 35 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Такие неприбыльные организации подают «общую» декларацию по налогу на прибыль за период с 01.07.2017 г. по 31.12.2017 г., а с 01.01.2018 г. они считаются плательщиками налога на прибыль на общих основаниях (см. письма ГФСУ от 10.08.2017 г. № 21192/7/99-99-12-02-04-17 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 67, с. 8 и от 17.11.2017 г. № 2662/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

2. «Неприбыльщики», которые выплачивали доходы нерезидентам. Правила налогообложения доходов нерезидентов установлены п. 141.4 НКУ. Каждый резидент, который выплачивает доходы нерезиденту, должен подавать «общую» декларацию по налогу на прибыль относительно таких выплат вместе с приложением ПН. Это касается, в частности, неприбыльных организаций (см. консультацию из БЗ, подкатегория 102.04).

3. Единоналожники, выплачивавшие доходы нерезидентам. Заметим: Закон № 2245официально прописал в НКУ требование фискалов к единоналожникам удерживать из выплат в пользу нерезидентов налог на репатриацию. В порядке, размере и в сроки, установленные разд. III НКУ (п. 297.5 НКУ).

Это также означает, что такие единоналожники должны подавать декларацию по налогу на прибыль (причем независимо от того, идет ли речь о юрлицах-единоналожниках или о ФЛП-единоналожниках). И хотя налоговики в своих устных разъяснениях пока что воздерживаются от ответа на вопрос о том, должны ли все единоналожники подавать декларацию по налогу на прибыль, мы считаем, что это действительно должно касаться как юрлиц, так и предпринимателей-упрощенцев.

4. Единоналожники, выплачивавшие дивиденды. Закон № 2245 внес изменения в п.п. 57.1¹.2 НКУ, согласно которым единоналожники исключены из круга эмитентов корпоративных прав, которые обязаны при выплате дивидендов удерживать авансовый взнос с налога на прибыль. Поэтому

начиная с 01.01.2018 г. единоналожники могут выплачивать дивиденды, не начисляя авансовый взнос с налога на прибыль

А следовательно, и «прибыльную» декларацию при выплате дивидендов им отныне подавать не нужно. Декларация за 2017 год (в случае, если в IV квартале 2017 года имела место выплата дивидендов) должна стать для них последней. Если же в 2017 году дивиденды выплачивались физлицам, то декларацию подавать не надо.

5. Сельхозники, которые отчитывались за особый период «с июля по июнь» до 30.06.2017 г. В связи с тем, что особый «сельхозный» период «фактически умер» после отмены ст. 209 НКУ, «особые» сельхозники отчитываются за 2017 год наравне со своими «обычными» коллегами — сельхозниками, которые особый период не избирали (см. письмо ГФСУ от 11.01.2018 г. № 105/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

6. Предприниматели-общесистемщики, выплачивавшие доходы нерезидентам. На таких субъектов хозяйствования тоже распространяется обязанность удерживать налог на репатриацию и подавать «прибыльную» декларацию с приложением ПН в случае, если имела место выплата дохода нерезиденту в 2017 году.

7. Физические лица — непредприниматели, выплачивавшие доходы нерезидентам. Формально даже такие лица (хотя они не являются субъектами хозяйствования) являются налоговыми агентами нерезидентов при выплатах доходов в их пользу. И хотя это выглядит как какая-то диковинка, даже от ФЛП, которые не являются предпринимателями, фискалы могут требовать «прибыльную» декларацию с приложением ПН. ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ...

Другие материалы из "Податки та бухгалтерский учет", 2017, № 8:
Заполняем декларацию по налогу на прибыль (ч. 1)
Заполняем декларацию по налогу на прибыль (ч. 2)

Подписаться на "Податки та бухгалтерский учет"