Посевная кампания: учет и налогообложение

"Вісник. Офіційно про податки"

Начинается посевная кампания. Сельхозпредприятия приобретают посевные материалы, удобрения, осуществляют предпосевную обработку почвы. Как такие операции отражаются в учете, читайте дальше.

Приобретение удобрений, посевного материала

Бухгалтерский учет

Удобрения, посевной материал доставляются, как правило, на склад предприятия автомобильным транспортом. Осуществление операций по доставке этих запасов может подтверждаться следующими документами:

• товарно-транспортной накладной по форме приложения 7 к Правилам № 363;
• товарной накладной (сельхозучет, форма № ВЗСГ-7) или накладной-требованием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (формы № М-11) и др.

В случае если поставщик и сельхозпредприятие-покупатель являются плательщиками НДС, поставщик выписывает на такую поставку и регистрирует налоговую накладную, которая является основанием для отражения налогового кредита сельхозпредприятием-покупателем.

На основании указанных документов удобрения и посевной материал отражаются на балансе сельхозпредприятия на субсчете 208 «Материалы сельскохозяйственного назначения» по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 9). Согласно п. 9 этого ПБУ первоначальной стоимостью запасов, приобретенных за плату, является их себестоимость, которая состоит из суммы, уплачиваемой в соответствии с договором поставщику (продавцу), за вычетом косвенных налогов, суммы ввозной пошлины, суммы косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию, транспортно-заготовительных расходов (далее - ТЗР), других расходов, непосредственно связанных с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Отдельно следует заметить по ТЗР, поскольку они могут непосредственно включаться в первоначальную стоимость приобретенных запасов или учитываться на отдельном субсчете учета запасов.

Согласно п. 9 ПБУ 9 ТЗР могут учитываться на отдельном субсчете учета запасов. В приложении к этому ПБУ предусмотрен субсчет 289 «Транспортно-заготовительные расходы». В то же время в Методрекомендациях № 2 указано: если ТЗР связанны с доставкой нескольких наименований, групп, видов запасов, то их сумма может обобщаться по отдельным группам запасов на отдельном субсчете (например, 200 «Транспортно-заготовительные расходы на запасы») или на отдельном дополнительном субсчете (например, 2011 «Транспортно-заготовительные расходы на сырье и материалы»). То есть если есть возможность связывать ТЗР с различными группами товаров сельскохозяйственного назначения, их целесообразно учитывать на отдельных субсчетах четвертого порядка к субсчету 208, например 2081, 2082 и т. Однако учет ТЗР может вестись и на счете 208, но по отдельной аналитической позиции ТЗР.

Если аналитический учет запасов (в нашем случае - удобрений, семян) на складе ведется вручную (на бумажных формах), полученные удобрения, семена могут учитываться:

• в карточке складского учета материалов (типовая форма № М-12); или
• в книге складского учета (сельхозучет, форма № ВЗСГ-10).

Если учет автоматизирован, бумажные формы не применяются, учет осуществляется в компьютерной программе складского учета или бухгалтерской программе.

Принципиальное отличие между бумажной и автоматизированной формой в том, что аналитические возможности представления информации первой значительно ограничены. Имеем карточку (книгу) как определенным образом разграфленный лист картона (бумаги), в которой заполнены реквизиты. Если нужно сделать выборку, например, за движением удобрений за определенный период, мы должны вручную все выбирать из каждой карточки. В случае автоматизированного учета можно сделать выборки за любой период и в различных форматах представления данных. Задаются только критерии поиска и мгновенно получается нужная информация. Следует заметить, что с каждым годом все больше сельхозпредприятий переходят на автоматизированные формы учета, благодаря этому становится менше сельхозпредприятий, использующих учет на бумажных реестрах.

Налоговый учет

НДС

Налоговый кредит отражается сельхозпредприятием - плательщиком НДС в общем порядке на основании налоговой накладной, зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных.

Налог на прибыль, единый налог групп 3, 4

На этапе приобретения запасов (по общему правилу) отсутствуют операции, которые влияют на объект налогообложения этими налогами.

Предпосевная обработка почвы, посев

Это, как правило, работы, выполняемые сельскохозяйственной техникой с пахоты, дискования, культивации, прикатывания, внесения удобрений, семян. Такие работы могут выполняться как собственными силами, так и на основании договоров подряда сторонними предприятиями.

Выполнение работ собственными силами

В случае выполнения работ собственными силами техника может быть как собственной, так и арендованной или полученной в пользование на иных основаниях (например, по договору ссуды).

Если работы выполняются собственными силами, работа соответствующей сельхозтехники (тракторов с разнообразным оборудованием и т.п.) может документироваться учетным листом тракториста-машиниста (сельхозучет, форма № 67). В этом документе отражается информация о виде, количестве выполненной работы, расчеты по оплате труда, данные о количестве израсходованного горючего. Открывается он на каждого тракториста-машиниста (трактор и т.д.) для ежедневного учета в течение 15 дней.

Прямые затраты на предпосевную обработку почвы, посев списываются на счет 23 «Производство». Это, прежде всего, заработная плата трактористов-машинистов и стоимость использованного горючего. Все остальные расходы, связанные с содержанием сельхозтехники (ее ремонт, амортизация, содержание машинно-тракторного парка), отражают на счете 91 «Общепроизводственные расходы». В дальнейшем такие расходы, как правило, в конце года, распределяют пропорционально общей сумме прямых затрат труда соответствующей сельхозтехники или прямых затрат по оплате труда либо прямых расходов ГСМ и тому подобное. Конкретный вариант распределения определяется учетной политикой сельхозпредприятия.

Если техника является арендованной, то возникает вопрос, должно ли сельхозпредприятие-арендатор в случае заправки такой техники горючим регистрироваться плательщиком акцизного налога.

Подпунктом 212.1.5 п. 212.1 ст. 212 Налогового кодекса установлено, что плательщиком акцизного налога является в том числе лицо, которое реализует или передает во владение, пользование или распоряжение подакцизные товары (продукцию). Топливо принадлежит к подакцизным товарам (п. 215.1 ст. 215 Кодекса).

В соответствии с пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса реализация горючего для целей взимания акцизного налога - любые операции по передаче (отпуску, отгрузке) горючего на таможенной территории Украины на основании договоров купли-продажи, мены, поставки, дарения, комиссии, поручения (в том числе передача на  комиссионную/доверительную реализацию), поручительства, других хозяйственных и гражданско-правовых договоров или по решению суда, другого компетентного государственного органа или органа местного самоуправления за плату (компенсацию) или без таковой, предусматривающих переход права собственности или права распоряжения, а также передачу (отпуск, отгрузку) горючего на основании договоров о производстве из сырья заказчика.

Не считаются реализацией горючего операции по передаче (отпуску, отгрузке) горючего на таможенной территории Украины на основании договоров хранения и передачи (отпуска, отгрузки) его в потребительской таре емкостью до 2 л (включительно), кроме операций по реализации такого горючего  его производителями.

Следовательно, лицо, которое будет осуществлять указанные в предыдущем абзаце операции, будет считаться лицом, реализующим топливо, а следовательно плательщиком акцизного налога.

При этом лица, которые будут осуществлять реализацию топлива, подлежат обязательной регистрации как плательщики акцизного налога в контролирующих органах по местонахождению юридических лиц, месту жительства физических лиц - предпринимателей до начала осуществления реализации топлива (пп. 212.3.4 п. 212.3 ст. 212 Налогового кодекса). Если лицо осуществляет исключительно заправку приобретенным горючим собственной или арендованной техники, то у него отсутствует обязанность регистрироваться плательщиком акцизного налога.

Аренда сельхозтехники

Согласно ст. 283 Хозяйственного кодекса по договору аренды одна сторона (арендодатель) передает второй (арендатору) за плату на определенный срок в пользование имущество для осуществления хозяйственной деятельности. Наниматель обязан пользоваться вещью в соответствии с ее назначением и условиями договора (ст. 773 Гражданского кодекса). Расходы, связанные с использованием транспортного средства, в том числе с уплатой налогов и других платежей, несет наниматель (ст. 801 Гражданского кодекса).

То есть сельхозтехника по договору аренды переходит во владение и пользование арендатора (в нашем случае - сельхозпредприятия), и последний должен нести расходы, связанные с такой техникой (в том числе заправку горючим). Следовательно операция заправки арендованной техники не является операцией реализации горючего для целей взимания акцизного налога.

Арендная плата за арендованную сельхозтехнику списывается в составе других прямых расходов на себестоимость сельхозпродукции, если есть возможность прямо связать работу такой техники с каждой отдельной культурой (объектом расходов, например, «Кукуруза на зерно»). Если же арендованная техника выполняет различные работы в сельхозпредприятии, может быть уместным списать арендную плату на счет 91 с последующим делением на себестоимость пропорционально прямым затратам или иной базе распределения.

Нормы расхода топлива

На сегодня отсутствует нормативный документ, устанавливающий такие нормы. Поэтому сельхозпредприятия могут разрабатывать собственные нормы. Ориентироваться при этом они могут на ДБН В.2.8-12-2000, нормы № 156, нормы, которые разрабатываются Украинским научно-исследовательским институтом производительности АПК (НИИ «Украгропромпроизводительность») и тому подобное. Например, этим институтом разработаны:

• методические положения и нормы производительности и расхода топлива на обработку почвы; сбора сельскохозяйственных культур; посев, посадку и уход за посевами;
• методика разработки и временные нормы производительности и расхода топлива на новую сельскохозяйственную технику и тому подобное.

Следует также заметить, что фактические расходы могут значительно отличаться от нормативных, поскольку нормы не могут учесть все особенности эксплуатации сельхозтехники в конкретных условиях. Но в любом случае если сельхозпредприятие применяет самостоятельно разработанные нормы, при списании фактических расходов горючего оно должно сравнивать фактические расходы с нормативными и в случае различий между фактическими и нормативными показателями должны быть объяснения такого различия.

Существуют особенности списания использованного сельхозтехникой горючего в случае если сельхозпредприятие использует систему контроля транспорта GPS/GPRS. Напомним, что об особенностях применения этой системы уже говорилось в «Віснику» (№ 23/2017).

Основными элементами системы контроля для сельхозпредприятия являются:

• GPS-трекер - устройство, которустанавливается на каждую единицу сельхозтехники и отслеживает ее местонахождение, маршрут движения на карте, определяет пробег, время, место и продолжительность остановок, выдает статистику характеристик движения: скорость, время в пути, ас просто и т..
• датчик топлива - устройство, устанавливаемое в топливный бак сельхозтехники и измеря количество горючего в баке;
• компьютерная программа на стороне клиента (сельхозпредприятия) (на компьютере), обрабатывающая полученную информацию от GPS-трекера (в том числе от датчика топлива), формирует отчеты об использовании топлива, пробег, стоянк, маршрут движения сельхозтехники на карте и т.д.

Таким образом, если сельхозпредприятие имеет такую систему контроля транспорта, у него нет необходимости применять нормативный метод списания горючего. Всю информацию о движении транспортных средств, расходах топлива сельхозпредприятие получает в режиме реального времени. Причем достоверную, точную информацию, а не привязанную к каким-то усредненным нормативам, коэффициентам. Эту информацию в виде отчетов можно распечатать, загрузить в компьютерную бухгалтерскую программу для отражения в учете.

Об особенностях применения этой системы, в том числе учете, подробно описано в указанной выше публикации.

Если работы выполняет подрядчик

Выполнение работ по договорам подряда сторонними предприятиями осуществляется  на основании договоров подряда. Результаты выполненных работ передаются по актам приема-передачи выполненных работ. На основании акта расходы на выполненные работы включают в состав себестоимости выращенной продукции (незавершенного производства): Дт 23 Кт 631.

Во время выполнения таких работ, в соответствии с договором подряда, подрядчик может использовать ГСМ заказчика (сельхозпредприятия). Возникает вопрос, считают такие операции реализацией топлива из целей взимания акцизного налога.

Есть позиция контролирующих органов по этому поводу (подкатегория 116.01 ЗІР), где указано, что при заправке горючим техники подрядчика, арендуемой заказчиком на условиях договора подряда, осуществляется передача (отпуск, отгрузка) горючего от заказчика к подрядчику, что является операцией по реализации горючего, поэтому заказчик при осуществлении таких операций является лицом, реализующим топливо. То есть в этом случае сельхозпредприятие должно зарегистрироваться плательщиком акцизного налога, если оно не зарегистрировано ранее. Регистрация плательщика налога осуществляется на основании подачи  лицом, не позднее, чем за три рабочих дня до начала осуществления реализации горючего, соответствующего заявления в налоговый орган по месту нахождения юридического лица (сельхозпредприятия) (пп. 212.3.4 п. 212.3 ст. 212 Налогового кодекса). При этом если объемы реализованного (потраченного) горючего не превышают объемы полученного горючего от других плательщиков акцизного налога, за которые уплачен акцизный налог, то у заказчика не возникнет объекта налогообложения акцизным налогом.

НДС

В случае приобретения услуг (работ) по посевной у посторонних лиц - плательщиков НДС или получения в аренду сельхозтехники у таких лиц сельхозпредприятие отражает налоговый кредит в общем порядке.

Налог на прибыль, единый налог групп 3, 4

Стоимость выполненных работ по посевной включается в незавершенное производство (себестоимость) продукции, которая будет получена после сбора урожая. В этот момент не происходят операции продажи, которые влияют на объект налогообложения налогом на прибыль и едином налогом группы 3. А объектом налогообложения единым налогом группы 4 является площадь сельхозугодий.

Списание семян, удобрений

Бухгалтерский учет

В бухучете есть две отдельные хозяйственные операции:

• отпуск удобрений, семян материально ответственному лицу (агроному и т.п.) с;

• списание семян, удобрений материально ответственным лицом.

Отпуск. Отпуск удобрений рекомендуется оформлять лимитно-заборными картами на получение материальных ценностей (сельхозучет, форма № ВЗСГ-1). Особенности ее оформления приведены в п. 2.1 Методрекомендаций № 929.

Лимитно-заборные карты на отпуск семян, удобрений выписывают в бухгалтерии в соответствии с планом посева семян и внесения удобрений в двух экземплярах сроком на один месяц. В лимитно-заборных картах указываются площадь посева (внесение удобрений) и норма высева семян (внесение удобрений) на единицу площади. Один экземпляр передают материально ответственному лицу, отвечающему за внесение удобрений, семян (агроном и т.п.), второй - кладовщику (заведующему складом).

Следует отметить, что план посева семян и внесения удобрений не является каким-то обязательным документом. На практике как отдельный письменный документ он может и не составляться. Но следует иметь в виду, что семена и удобрения вносят по определенным нормам на единицу площади. Рассчитывает эти нормы агроном. Если удобрения и семена внесли, оформили внесение соответствующими документами, в любом случае нужно иметь обоснование - внесение именно такого количества. Поэтому считается, что хоть план и не является обязательным, но он будет очень кстати в таком случае.

Отпуск со склада семян, удобрений материально ответственному лицу осуществляется кладовщиком (заведующим складом) при предъявлении таким лицом своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик (заведующий складом) отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных семян, удобрений и выводит остаток лимита по номенклатурному номеру и ставит свою подпись о выдаче, а материально ответственное лицо подписывается в них за полученные материальные ценности. В конце месяца лимитно-заборные карты сдаются складом в бухгалерию вместе с Отчетом о движении материальных ценностей.

В бухучете отпуск со склада в подотчет материально ответственных лиц на основании лимитно-заборных карт может отображаться:

• или как внутреннее перемещение материальных ценностей;
• или как операция списания в производство.

Конкретный вариант должен определяться приказом об учетной политике, приказом об организации бухучета или иным подобным внутренним документом. В случае внутреннего перемещения выполняют бухгалтерскую запись: Дт 208 Кт 208 - на сумму выданных семян, удобрений по различным аналитическим позициям на субсчете 208. В случае списания в производство: Дт 23 Кт 208 - на эту же сумму.

Вместо лимитно-заборных карт выдачу семян, удобрений со склада могут оформлять накладной (внутрихозяйственного назначения) (сельхозучет, форма № ВЗСГ-8).

Списание. Списание использованных на посевную удобрений рекомендуется оформлять актом об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений и средств химической защиты растений (сельхозучет, форма № ВЗСГ-3), а семена - актом расходов семян и посадочного материала (сельхозучет, форма № ВЗСГ-4).

В акте об использовании удобрений указывается площадь, способы и сроки внесения удобрений (по видам), количество внесенных удобрений под каждую культуру отдельно в натуральных показателях и в переводе на действующее вещество. Подписывают акт руководитель структурного подразделения и агроном.

Акт расходов семян составляется в двух экземплярах бригадиром и агрономом. Записи осуществляются по названиям семян (посадочного материала), в разрезе культур по отдельным участкам (номер поля), указываются площадь и количество израсходованных семян (посадочного материала) по норме и фактические затраты на 1 га и на всю площадь.

Оба акты утверждаются руководителем или иным уполномоченным лицом (главным агрономом) и передаются в бухгалтерию для соответствующих записей в учете.

Если сельхозпредприятие выдачу семян, удобрений со склада материально ответственным лицам (агроном и т.п.) отражает как внутреннее перемещение (Дт 208 Кт 208), то на основании этих актов следует отражать списание стоимости семян и удобрений на расходы (на производственную себестоимость выращивания соответствующей продукции): Дт 23 Кт 208.

Если же стоимость семян и удобрений списали на затраты уже в момент выдачи со склада, то акты являются дополнительным подтверждением списания таких расходов. Если же семян и удобрений выдано больше, чем списано по актам, неиспользованный остаток возвращается на склад. Причем если выдача оформлялась лимитно-заборными картами, то в этих карточках отражаются как выдача, так и возвращение. Поэтому в учете показывают списание итога (выдача минус возврат) выдачи по карте. То есть в таком случае данные списания по картам и актам будут совпадать. Если же выдача со склада оформлялась накладными, то при возвращении на склад неиспользованных семян, удобрений нужно также оформить накладную. В бухгалтерском учете на стоимость возвращенного выполняют бухгалтерскую запись способом сторно: Дт 23 Кт 208 (минус стоимость возвращенного). Как отмечалось, такая запись делается том случае, если семена и удобрения списали на затраты уже на момент выдачи со склада.

Материально ответственные лица (агроном и т.п.), получавшие со склада в свой подотчет семена, удобрения, кроме заборных карт, накладных, актов могут еще составлять материальные отчеты (формы № М-19). В таком отчете отражается движение (остатки на начало и конец периода, поступления и расходы) запасов (включая семена и удобрения) в подотчете такого лица. Материальные отчеты составляются материально ответственными лицами только в количественном выражении и в одном экземпляре и подаются в бухгалтерию по окончании месяца. Вместе с материальными отчетами подаются первичные документы, на основании которых они составлены (лимитно-заборные карты, накладные, акты). Расценка поступления и использования запасов проводится бухгалтерией непосредственно в материальном отчете.

Если учет на сельхозпредприятии автоматизирован, Отчет о движении материальных ценностей и материальные отчеты как отдельные документы могут не составляться. Тогда в бухгалтерию подают только первичные документы.

Отдельно заметим о ТЗР, если сельхозпредприятие учитывает их на отдельном субсчете.

Согласно п. 9 ПБУ 9 сумма ТЗР ежемесячно распределяется между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой выбывших запасов (использованных, реализованных, безвозмездно переданных т.п.) за отчетный месяц. Сумма ТЗР, относящаяся к выбывшим запасам, определяется как произведение среднего процента ТЗР и стоимости выбывших запасов с отражением ее на тех же счетах учета, в корреспонденции с которыми отражено выбытие этих запасов. Средний процент ТЗР определяется делением суммы остатков ТЗР на начало отчетного месяца и ТЗР за отчетный месяц на сумму остатка запасов на начало месяца и запасов, поступивших за отчетный месяц. Рассмотрим это на условном примере.

Пример 1

Стоимость остатков удобрений на начало текущего месяца на субсчете 2081 составила 50000 грн, ТЗР, относящиеся к удобрениям, на субсчете 2082 - 4000 грн.

В течение текущего месяца сельхозпредприятие приобрело удобрения на сумму без НДС 300 000 грн, ТЗР этого же месяца - 23 000 грн.

В течение этого же месяца использовано удобрения на предпосевную подготовку на сумму 280 000 грн.

Сумма ТЗР, которую следует списать в текущем месяце на производственную себестоимость выращиваемой сельхозпродукции, - 21600 грн [(4000 + 23000): (50000 + 300000) х 280 000]. Бухгалтерские записи по данным примера:

Дт 23 Кт 2081 - 280 000 грн;

Дт 23 Кт 2082 - 21 600 грн.

К концу текущего месяца остаток на счете 2081 - 70000 грн (50000 + 300000 - 280000), на субсчете 2082 - 5400 грн (4000 + 23000 - 21600).

Себестоимость сельхозпродукции

Перед началом посевной каждое сельхозпредприятие должно решить, каким образом оно будет систематизировать на счете 23 понесенные расходы - затраты на производство (выращивание) сельхозпродукции.

Согласно п. 17 ПБУ 30 расходы, связанные с биологическими преобразованиями биологических активов, признаются расходами основной деятельности. Учет расходов ведется по отдельным объектам учета затрат (отдельные виды биологических активов и/или их группа) в соответствии с ПБУ 16, согласно п. 4 которого объект затрат - продукция, работы, услуги или вид деятельности предприятия, требующие определения связанных с их производством (выполнением) расходов. Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются предприятием (п. 11 ПБУ 16).

Расходы операционной деятельности группируются по следующим экономическим элементам:

• материальные расходы
• расходы на оплату труда
• отчисления на социальные мероприятия
• амортизация
• другие операционные расходы

Следовательно, учитывать затраты целесообразно на счете 23 в разрезе трех субконто: объекта расходов; статьи калькуляции; элемента затрат (пример 2).

Пример 2

В бухгалтерию поступил акт затрат семян на посев кукурузы на сумму 100 000 грн. Этот документ должен быть отражен одновременно по трем субконто:

• на уровне объекта затрат - «Кукуруза на зерно»;

• на уровне статьи калькуляции - «Семена и посадочный материал»;

• на уровне элемента затрат - «Материальные расходы».

Услуги по посеву предоставило стороннее предприятие собственной техникой. Услуги передано по акту приема-передачи на сумму 300 000 грн без НДС

• на уровне объекта затрат - «Кукуруза на зерно»;

• на уровне статьи калькуляции - «Посторонние услуги»;

• на уровне элемента затрат - «Прочие операционные расходы».

После того как предприятие отразит в учете указанные операции, на счете 23 получим такую информацию.

Аналитика на уровне объекта расходов:

«Кукуруза на зерно» - 400 000 грн.

Всего - 400 000 грн.

Аналитика на уровне статей калькуляции:

«Семена и посадочный материал» - 100 000 грн;

«Посторонние услуги» - 300 000 грн.

Всего - 400 000 грн.

Аналитика на уровне элементов затрат:

«Материальные затраты» - 100 000 грн;

«Прочие операционные расходы» - 300 000 грн.

Развернутая аналитика по всем трем субконто по счету 23 будет выглядеть так:

 «Кукуруза на зерно» - 400 000 грн;

 «Семена и посадочный материал» - 100 000 грн;

 «Материальные затраты» - 100 000 грн;

 «Сторонние услуги» - 300 000 грн;

 «Прочие операционные расходы» - 300 000 грн.

Перечень возможных объектов затрат приведен в приложении 1 к Методрекомендациям № 132. Например, «Кукуруза на зерно», «Подсолнечник на зерно», «Пшеница яровая твердая» и другие.

Согласно п. 1.5 этих методрекомендаций калькулирование себестоимости единицы продукции (работ, услуг) осуществляется для определения эффективности запланированных и фактически осуществленных агротехнических, технологических, организационных и экономических мероприятий, направленных на развитие и совершенствование производства и для обоснования ценовой политики предприятия. Приведем пример возможных статей калькуляции в растениеводстве:

• работа машин и механизмов;
• семена и посадочный материал;
• удобрения;
• гербициды;
• сторонние услуги;
• общепроизводственные расходы.

Как отмечалось, каждое сельхозпредприятие в зависимости от особенностей своей деятельности устанавливает свой перечень статей калькуляции и объектов калькулирования.

Выясним, каким образом применять на практике приведенные рассуждения по систематизации расходов на счете 23.

Каждый первичный документ, информация по которому отражается на счете 23 должен содержать данные обо всех трех субконто, по которым он будет отображен.

Каждое сельхозпредприятие, в зависимости от собственных возможностей, потребностей может организовать разное количество субконто, например, два, три, четыре и т.п.

Следует отметить, что подобная систематизация расходов - это слабое место украинских сельхозпредприятий. В лучшем случае на счете 23 расходы учитываются на уровне объектов затрат. Но в таком случае нет возможности анализировать расходы, осуществлять бухгалтерский контроль за расходами.

Каждое сельхозпредприятие в зависимости от особенностей деятельности устанавливает свой перечень статей калькуляции и объектов калькулирования

Налоговый учет

НДС

В случае списания на расходы стоимости удобрений и семян не происходят операции поставки или приобретения товаров/услуг. Поэтому в данный момент не отображается налоговый кредит и не начисляется налоговое обязательство.

Налог на прибыль, единый налог групп 3, 4

Стоимость семян, удобрений, использованных во время посевной кампании, включается в незавершенное производство (себестоимость) продукции, которая будет получена после сбора урожая. В этот момент не происходят операции продажи, которые влияют на объект налогообложения налогом на прибыль и единым налогом группы 3, а объектом налогообложения единым налогом группы 4 является площадь сельхозугодий.

ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА

Хозяйственный кодекс - Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.

Налоговый кодекс - Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Гражданский кодекс - Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

ДБН В.2.8-12-2000 - ДБН В.2.8-12-2000 «Типовые нормы расхода топлива и смазочных материалов для эксплуатации техники в строительстве», утвержденные приказом Госстроя Украины от 12.01.2000 г. № 9.

Методрекомендации № 2 - Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом Минфина Украины от 10.01.2007 г. № 2.

Методрекомендации № 132 - Методические рекомендации по планированию, учету и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденные приказом Минагрополитики Украины от 18.05.2001 г. № 132.

Методрекомендации № 929 - Методические рекомендации по применению специализированных форм первичных документов по учету производственных запасов в сельскохозяйственных предприятиях, утвержденные приказом Минагрополитики Украины от 21.12.2007 г. № 929.

Нормы № 156 - Нормы расхода горюче-смазочных материалов на работу дорожно-строительных и специальных машин, утвержденные приказом корпорации «Укравтодор» от 14.08.96 г. № 156.

ПБУ 9 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденное приказом Минфина Украины от 20.10.99 г. № 246.

ПБУ 16 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина Украины от 31.12.99 г. № 318.

ПБУ 30 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы», утвержденное приказом Минфина Украины от 08.11.2005 г. № 790.

Правила № 363 - Правила перевозок грузов автомобильным транспортом в Украине, утвержденные приказом Минтранса Украины от 14.10.97 г. № 363.

Автор: Александр Золотухин, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету