Передаем горючее по договору займа: что с НДС и акцизным налогом

Лицам, которые передают горючее на условиях договора займа (товарного кредита) и являются плательщиками НДС и акцизного налога, следует знать о порядке налогообложения таких операций.

Напомним: по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества (ч. 1 ст. 1046 ГКУ).

Относительно обложения НДС налоговики отметили следующее.

При осуществлении поставщиком операции по передаче товара на условиях товарного кредита право собственности на такой товар переходит покупателю (заказчику) независимо от времени погашения задолженности. При этом покупатель (заказчик) возвращает поставщику не непосредственно тот же товар, предварительно приобретенный у него и приобретенный в собственность, а другой товар (в частности, соответствующий аналогичным критериям: количеству (объему), качества и характеристикам). Поэтому такая операция рассматривается как отдельная операция по поставке товара, по которой лицо, которое поставляет такой товар, обязано начислить налоговые обязательства по НДС и составить и зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную.

Относительно обложения акцизным налогом. Плательщиками акцизного налога являются субъекты хозяйственной деятельности, которые осуществляют любые операции, определенные абз. 2 пп. 14.1.212 НКУ (пп. 212.1.15 НКУ).

Реализация горючего для целей р. VI НКУ — это любые операции по передаче (отпуска, отгрузки) горючего на таможенной территории Украины на основании договоров купли-продажи, мены, поставки, дарения, комиссии, поручения (в т. ч. передача на комиссионную/доверительную реализацию), поручительства, других хозяйственных и гражданско-правовых договоров или по решению суда, другого компетентного государственного органа или органа местного самоуправления за плату (компенсацию) или без таковой, которые предусматривающих переход права собственности или права распоряжения, а также передачу (отпуск, отгрузку) горючего на основании договоров о производстве из сырья заказчика (пп. 14.1.212 НКУ).

Следовательно, при передаче заимодавцем горючего заемщику во исполнение условий договора займа осуществляется передача (отпуск, отгрузка) полного от заимодавца к заемщику, что является операцией по реализации горючего в понимании абз. 2 пп. 14.1.212 НКУ, поэтому кредитор при осуществлении таких операций является лицом, реализует топливо.

При возвращении заемщиком горючего (такой же марки и в таком же объеме) заимодавцу осуществляется операция по передаче (отпуску, отгрузке) горючего от заемщика к заимодавцу, то есть заемщик при осуществлении таких операций является лицом, которое реализует горючее в понимании абз. 2 пп. 14.1.212 НКУ.

Следовательно, и заимодавец, и заемщик, которые осуществляют операции по передаче горючего на условиях договора займа и являются плательщиками акцизного налога по реализации горючего, на все объемы реализуемого (переданного) горючего, обязаны составлять в электронной форме акцизную накладную по каждому коду товарной подкатегории согласно УКТ ВЭД реализованного (переданного) горючего и зарегистрировать ее в ЕРАН.

См. ИНК ГФСУ от 20.07.2018 г. № 3207/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.