Налогообложение имущества граждан
"Вісник. Офіційно про податки"
Если НУР не получено
Физическое лицо в 2017 году приобрело право собственности на земельный участок площадью 1 га, на котором расположены складские помещения, но квитанцию на уплату налога не получило. Как быть в таком случае?
На основании требований п. 16.1, абзаца 4 п. 63.3 НКУ налогоплательщик обязан стать на учет в соответствующих контролирующих органах по месту нахождения земельных участков в порядке, установленном законодательством.
Согласно п. 63.6 НКУ учет плательщиков в контролирующих органах ведется по налоговым номерам.
Начисление физическим лицам сумм налога производится контролирующими органами (по месту нахождения земельного участка), которые присылают (вручают) плательщику по месту его регистрации до 1 июля текущего года налоговое уведомление-решение (далее - НУР) о внесении налога по форме, установленной в порядке, определенном ст. 58 Налогового кодекса (п. 286.5 ст. 286 Кодекса).
В соответствии с абзацем пятым настоящего пункта налогоплательщики имеют право обратиться с письменным заявлением в контролирующий орган по месту нахождения земельного участка для проведения сверки данных относительно: размера площади земельного участка, находящегося в его собственности и/или пользовании, права на пользование льготой по уплате налога, размера ставки налога, начисленной суммы налога.
Контролирующие органы проводят начисление налоговых обязательств по плате за землю индивидуально для каждого физического лица в каждом индивидуальном случае отдельного земельного участка, на основании данных Государственного земельного кадастра.
Таким образом, в случае неполучения квитанции на уплату земельного налога плательщику необходимо обратиться с письменным заявлением в контролирующий орган по месту нахождения земельного участка с целью постановки на учет в качестве плательщика земельного налога, а также проведения сверки данных относительно: размера площади земельного участка, находящегося в собственности такого плательщика, права на пользование льготой по уплате налога, размера ставки налога, начисленной суммы налога.
Объект аренды и место регистрации разные
Физическое лицо заключило договор аренды земли государственной собственности с органом местного самоуправления. Земельный участок находится в одной области, а место проживания (регистрации) физического лица - в другой. Куда в таком случае направляются НУР?
Арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности - это обязательный платеж, который арендатор вносит арендодателю за пользование земельным участком (п.п. 14.1.136 НКУ).
Плательщиком арендной платы является арендатор земельного участка, объектом налогообложения - земельный участок, предоставленный в аренду (пункты 288.2, 288.3 НКУ).
Арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности взимается в соответствии с требованиями настоящей статьи, согласно п. 288.1 которой, основанием для начисления арендной платы за земельный участок является договор аренды такого земельного участка.
Учет физических лиц - налогоплательщиков и начисление соответствующих сумм проводятся контролирующими органами по месту нахождения земельного участка ежегодно до 1 мая (п. 287.2 НКУ).
Начисление физическим лицам сумм налога производится контролирующими органами (по месту нахождения земельного участка), которые присылают (вручают) плательщику по месту его регистрации до 1 июля текущего года НУР о внесении налога по форме, установленной в порядке, определенном ст. 58 НКУ.
Статьей 25 Закона Украины от 06.10.98 г. № 161-ХІV «Об аренде земли» предусмотрены обязанности арендатора, к которым, в частности, относится предоставление в пятидневный срок после государственной регистрации договора аренды земельного участка государственной или коммунальной собственности копии договора соответствующему контролирующему органу.
Налоговый период, порядок исчисления арендной платы, срок уплаты и порядок ее зачисления в бюджеты применяются в соответствии с требованиями статей 285 - 287 НКУ.
Таким образом, в случае если договор аренды земли государственной и коммунальной собственности заключен между органом местного самоуправления и физическим лицом, контролирующий орган по месту нахождения земельного участка насчитывает налоговое обязательство по арендной плате за землю и направляет НУР (вручает) физическому лицу - плательщику по месту его регистрации.
Если земля не оформлена
Является ли плательщиком земельного налога физическое лицо - собственник нежилого помещения в многоквартирном доме, если право собственности (или право аренды) на земельный участок не оформлено?
Согласно п. 287.1 НКУ собственники земли и землепользователи платят плату за землю с дня возникновения права собственности или права пользования земельным участком.
При переходе права собственности на здание, сооружение (их часть) налог за земельные участки, на которых расположены такие здания, сооружения (их части), с учетом придомовой территории, уплачивается на общих основаниях с даты государственной регистрации права собственности на такой земельный участок (п. 287.6 НКУ).
Вместе с тем согласно п. 287.8 НКУ собственник нежилого помещения (его части) в многоквартирном жилом доме уплачивает в бюджет налог за площади под такими помещениями (их частями) с учетом пропорциональной доли придомовой территории из даты государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество.
Право собственности на земельный участок, право постоянного пользования и право аренды земельного участка возникают с момента государственной регистрации этих прав (ст. 125 Земельного кодекса Украины от 25.10.2001 г. № 2768-III).
Совладелец многоквартирного дома - это владелец квартиры или нежилого помещения в многоквартирном доме (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона Украины от 14.05.2015 г. № 417-VIII "Об особенностях осуществления права собственности в многоквартирном доме»).
Согласно части второй ст. 382 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV все владельцы квартир и нежилых помещений являются совладельцами на праве общей совместной собственности общего имущества многоквартирного дома. Общим имуществом многоквартирного дома являются помещения общего пользования (в том числе вспомогательные), несущие, ограждающие и несущее-ограждающие конструкции дома, механическое, электрическое, сантехническое и другое оборудование внутри или за пределами дома, обслуживающее более одного жилого или нежилого помещения, а также здания и сооружения, предназначенные для удовлетворения потребностей всех совладельцев многоквартирного дома и расположенные на придомовой территории, а также права на земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом и его придомовая территория, в случае государственной регистрации таких прав.
Следовательно, право на земельный участок под многоквартирным домом и придомовую территорию возникает у всех совладельцев (собственников жилых и нежилых помещений в многоквартирном доме) с момента государственной регистрации таких прав на земельный участок под этим многоквартирным домом и соответствующую придомовую территорию в Государственном земельном кадастре в порядке, определенном действующим законодательством.
Таким образом, плательщиком земельного налога в этом случае будет выступать лицо, в отношении которого осуществлена государственная регистрация прав на земельный участок под многоквартирным домом с учетом придомовой территории (учреждение или организация, которая осуществляет управление многоквартирным домом государственной или коммунальной собственности; объединение совладельцев многоквартирного дома, которое является субъектом регистрации в соответствии с решением совладельцев), с момента такой регистрации прав лица на земельный участок.
Недвижимость у сельхозтоваропроизводителей
Относятся ли физические лица к сельскохозяйственным товаропроизводителям с целью определения объекта налогообложения налогом на недвижимость?
Плательщиками налога на недвижимость являются физические и юридические лица, в том числе нерезиденты, которые являются владельцами объектов жилой и/или нежилой недвижимости.
Не являются объектом налогообложения здания, сооружения сельскохозяйственных товаропроизводителей, предназначенные для использования непосредственно в сельскохозяйственной деятельности (п.п. «ж» п.п. 266.2.2 НКУ).
Сельскохозяйственный товаропроизводитель - физическое или юридическое лицо, занимающееся производством сельскохозяйственной продукции, переработкой собственнопроизведенной сельскохозяйственной продукции и ее реализацией (ст. 1 Закона Украины «О стимулировании развития сельского хозяйства на период 2001 - 2004 годов» от 18.01.2001 г. № 2238-III (далее - Закон № 2238).
Кроме того, к производителям сельскохозяйственной продукции относят юридических лиц, физических лиц (физические лица - предприниматели, домохозяйства), которые занимаются сельскохозяйственной деятельностью, предусмотренной Классификацией видов экономической деятельности, утвержденной приказом Госстандарта Украины от 30.12.97 г. № 822 (далее - КВЭД), имеют во владении, пользовании или распоряжении земли сельскохозяйственного назначения или сельскохозяйственных животных (ст. 1 Закона Украины «О сельскохозяйственной переписи» от 23.09.2008 г. № 575-VI).
Законом № 2238 определено, что продукция сельского хозяйства (сельскохозяйственная продукция) - это продукция, которая производится в сельском хозяйстве и соответствует кодам Государственного классификатора продукции и услуг ГК 016-97 (далее - ГК 016-97).
Коды продукции сельского хозяйства, и связанные с этим услуги, определены разделом 1 секции А «Продукция сельского хозяйства, лесного и рыбного хозяйства» Государственного классификатора продукции и услуг ГК 016: 2010, утвержденного приказом Госпотребполитики Украины от 11.10.2010 г. № 457.
Согласно Государственному классификатору зданий и сооружений ГК 018-2000, утвержденному приказом Госстандарта Украины от 17.08.2000 г. № 507, к классу «Здания сельскохозяйственного назначения, лесоводства и рыбного хозяйства» (код 1271) относятся здания для использования в сельскохозяйственной деятельности, например: коровники, конюшни, свинарники, овчарни, конные заводы, собачьи питомники, птицефабрики, зернохранилища, склады и надворные постройки, подвалы, винокурни, винные емкости, теплицы, сельскохозяйственные силосы и тому подобное.
Следовательно, физические лица, занимающиеся сельхоздеятельностью, предусмотренной КВЭД с учетом ГК 016-97, имеют во владении, пользовании или распоряжении земли сельхозназначения или сельскохозяйственных животных, владеют и используют здания, сооружения, предназначенные для использования непосредственно в такой деятельности, относятся к сельхозтоваропроизводителям с целью определения объекта налогообложения согласно пп. «ж» п.п. 266.2.2 НКУ.
Информация о размере ставок
Обнародует ли контролирующий орган информацию о ставках налога на недвижимость, принятых местными советами?
Копия принятого решения об установлении местных налогов или сборов, или о внесении изменений в них, направляется в электронном виде в 10-дневный срок с дня принятия в контролирующий орган, в котором состоят на учете плательщики соответствующих местных налогов и сборов, но не позднее 1 июля года, предшествующего бюджетному периоду, в котором планируется применение устанавливаемых местных налогов и сборов или изменений к ним.
Контролирующие органы не позднее 10 июля текущего года составляют сводную информацию о размере и дате установления ставок местных налогов и сборов на соответствующих территориях, и предоставляют ее в электронной форме центральному органу исполнительной власти, реализующему государственную налоговую и таможенную политику.
Центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную налоговую и таможенную политику, не позднее 15 июля текущего года, публикует на своем официальном сайте сводную информацию о размере и дате установления ставок местных налогов и сборов на соответствующих территориях.
Центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную налоговую политику, государственную политику в сфере государственного таможенного дела, государственную политику по администрированию единого взноса, государственную политику в сфере борьбы с правонарушениями при применении налогового, таможенного законодательства, а также законодательства по вопросам уплаты единого взноса, является ГФСУ.
Следовательно, информация о размере и дате установления ставок местных налогов, в частности налога на недвижимость, не позднее 15 июля текущего года обнародуется на официальном веб-портале ГФС по адресу: http://sfs.gov.ua.
Право собственности на часть дома
Начисляется ли физическому лицу дополнительно налог на недвижимость в размере 25000 грн в год за жилой дом общей площадью 610 м2, если ему принадлежит только половина такого дома?
При наличии в собственности налогоплательщика одного объекта жилой недвижимости, в том числе его доли, налог исчисляется исходя из налогооблагаемой базы, уменьшенной в соответствии с подпунктами "а" или "б" пп. 266.4.1 НКУ, и соответствующей ставки налога.
При наличии в собственности налогоплательщика объекта (объектов) жилой недвижимости, в том числе его доли, находящейся в собственности физического или юридического лица - плательщика налога, общая площадь которого превышает 300 м2 (для квартиры) и/или 500 м2 (для дома), сумма налога, рассчитанная в соответствии с подпунктами «а» - «г» пп. 266.7.1 НКУ, увеличивается на 25 000 грн в год за каждый такой объект жилой недвижимости (его часть).
Следовательно, в случае владения физическим лицом на праве собственности долей жилого дома, общая площадь которой не превышает 500 м2, сумма налога для такого плательщика не увеличивается на 25 000 грн в год за такую долю.
Размер ставок в 2018 г.
Какие ставки применяются при расчете налога на недвижимость в 2018 г. и что делать плательщику, если у него есть сомнения в правильности ставки, примененной контролирующим органом при расчете такого налога?
НУР об уплате сумм налога и соответствующие платежные реквизиты, в частности, органов местного самоуправления по местонахождению каждого из объектов жилой и/или нежилой недвижимости, направляются (вручаются) налогоплательщику контролирующим органом по месту его налогового адреса (месту регистрации) до 1 июля года, следующего за базовым налоговым (отчетным) периодом (годом).
Ставки налога на недвижимость для объектов жилой и/или нежилой недвижимости, находящихся в собственности физических лиц, устанавливаются по решению сельского, поселкового, городского совета или совета объединенных территориальных общин, созданных в соответствии с законом и перспективным планом формирования территорий общин в зависимости от местоположения (зональности) и типов таких объектов недвижимости в размере, не превышающем 1,5% размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, за 1 м2 базы налогообложения.
Минимальная заработная плата на 01.01.2017 г. составляла 3200 грн.
Следовательно, в 2018 г. ставки налога на недвижимость для объектов жилой и/или нежилой недвижимости, находящихся в собственности физических лиц, применяются за отчетный 2017 г. в размере, который не должен превышать 1,5%, или 48,00 грн за 1 м2 базы.
Также, если физическое лицо - плательщик налога считает, что ставка налога, применяемая контролирующим органом при расчете, должна быть другой, такое лицо может обратиться с письменным заявлением в контролирующий орган по месту жительства (регистрации) для проведения сверки данных, в частности о размере ставки налога.
Владелец недвижимости - нерезидент
Какой контролирующий орган начисляет налог на недвижимость физическим лицам - нерезидентам?
Порядок исчисления сумм налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, для физических лиц определен п. 266.7 НКУ.
Исчисление суммы налога с объекта/объектов жилой и/или нежилой недвижимости, находящихся в собственности физических лиц, осуществляется контролирующим органом по месту налогового адреса (месту регистрации) собственника такой недвижимости.
В то же время согласно пп. 266.7.2 НКУ начисление налога на недвижимость и направление (вручение) НУР об уплате налога физическим лицам - нерезидентам осуществляют контролирующие органы по местонахождению объектов жилой и/или нежилой недвижимости, находящихся в собственности таких нерезидентов.
Следовательно, исчисление сумм налога и направление (вручение) НУР об уплате такого налога физическим лицам - нерезидентам осуществляют контролирующие органы по местонахождению объектов жилой и/или нежилой недвижимости, в том числе их долей, находящихся в собственности таких нерезидентов.
Если собственность в общежитии
Нужно ли физическому лицу платить налог на недвижимость за общежитие?
Объектом налогообложения налогом на недвижимость является объект жилой и нежилой недвижимости, в том числе его доля (пп. 266.2.1 НКУ).
Типы объектов жилой и нежилой недвижимости определены подпунктами 14.1.129 и 14.1.129ˡ НКУ. Подпунктом «г» пп. 266.2.2 НКУ установлено, что не являются объектами налогообложения общежития.
Следовательно, объекты недвижимости - общежития не являются объектами налогообложения, и соответственно налог за такие объекты не уплачивается.
Аренда недвижимости
Начисляется ли налог на недвижимость за квартиру для физического лица, проживающего в ней на основании договора аренды с собственником?
Плательщиками налога являются физические и юридические лица, в том числе нерезиденты, которые являются владельцами объектов жилой и/или нежилой недвижимости.
База налогообложения объектов жилой и нежилой недвижимости, в том числе их долей, находящихся в собственности физических лиц, исчисляется контролирующим органом на основании данных Государственного реестра вещевых прав на недвижимое имущество, которые безвозмездно предоставляются органами государственной регистрации прав на недвижимое имущество и/или на основании оригиналов соответствующих документов налогоплательщика, в том числе документов на право собственности.
Исчисление суммы налога с объекта/объектов нежилой недвижимости, находящихся в собственности физических лиц, осуществляется контролирующим органом по месту налогового адреса (месту регистрации) собственника такой недвижимости.
Следовательно, налог на недвижимость начисляется контролирующими органами за объекты жилой недвижимости только физическим лицам - владельцам такой недвижимости.
Совместная собственность
Кто является плательщиком налога на недвижимость за жилой дом, принадлежащий мужу, жене и совершеннолетним детям на праве общей совместной собственности?
В случае пребывания объектов жилой и/или нежилой недвижимости в общей совместной собственности нескольких лиц НКУ определены плательщики налога следующим образом:
- если объект жилой и/или нежилой недвижимости находится в общей совместной собственности нескольких лиц, но не разделен в натуре, плательщиком налога является одно из таких лиц - собственников, определенное по их согласию, если иное не установлено судом;
- если объект жилой и/или нежилой недвижимости находится в общей совместной собственности нескольких лиц и поделен между ними в натуре, налогоплательщиком является каждое из этих лиц за принадлежащую ему долю (пп. 266.1.2 НКУ).
Следовательно, в случае если жилой дом находится в общей совместной собственности нескольких лиц и поделен между ними в натуре, налогоплательщиком является каждое из этих лиц за принадлежащую ему долю. В случае непроведения разделения в натуре такой недвижимости, плательщиком налога является одно из лиц - владельцев, определенное по их согласию, если иное не установлено судом.
В то же время физические лица - совладельцы жилой и/или нежилой недвижимости, находящейся в их общей совместной собственности, но не разделенной в натуре, могут уведомллять контролирующий орган по месту налогового адреса (месту регистрации) об определенном с их согласия плательщике налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, обратившись с письменным заявлением по месту налогового адреса (месту регистрации) собственника такой недвижимости.
Авторы: Руслан Бурлака, заместитель начальника Управления - начальник отдела администрирования налога на имущество физических лиц Управления администрирования имущественных налогов и сборов с физических лиц Департамента налогов и сборов с физических лиц ГФСУ.
Петр Ковалевский, главный государственный ревизор-инспектор отдела администрирования налога на имущество физических лиц.
Ирина Возненко, главный государственный ревизор-инспектор
Елена Лебедева.
Владислав Павлов, начальник Управления администрирования имущественных налогов и сборов с физических лиц Департамента налогов и сборов с физических лиц ГФСУ.
Бухгалтер 911 подчеркивает: содержание авторских материалов может не совпадать с политикой и точкой зрения редакции. Среди авторов материалов, которые публикуются, есть не только представители редакционной команды.
Информация, представленная в конкретной публикации, отражает позицию автора. Редакция не вмешивается в авторские материалы, не редактирует тексты и, следовательно, не несет ответственности за их содержание.
- Арина
266.1.2. Визначення платників податку в разі перебування об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості у спільній частковій або спільній сумісній власності кількох осіб:
а) якщо об’єкт житлової та/або нежитлової нерухомості перебуває у спільній частковій власності кількох осіб, платником податку є кожна з цих осіб за належну їй частку;
б) якщо об’єкт житлової та/або нежитлової нерухомості перебуває у спільній сумісній власності кількох осіб, але не поділений в натурі, платником податку є одна з таких осіб-власників, визначена за їх згодою, якщо інше не встановлено судом;
в) якщо об’єкт житлової та/або нежитлової нерухомості перебуває у спільній сумісній власності кількох осіб і поділений між ними в натурі, платником податку є кожна з цих осіб за належну їй частку.
Еще раз обращаю внимание на пункт-"а" и упорное его игнорирование "специалистами-фискалами".
Ответить