Переход юридического лица с ЕН на общую систему налогообложения: начисление амортизации

Согласно п. 44.2 НКУ юридические лица - плательщики единого налога третьей группы ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов в целях исчисления объекта налогообложения по методике, утвержденной центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную налоговую и таможенную политику.

Отображение основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском учете осуществляется в соответствии с:

• Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденным приказом Минфина от 27.04.2000 г. № 92 (далее - П(С)БУ 7);
• Положением (стандартом) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», утвержденным приказом Минфина от 18.10.1999 г. № 242 (далее - П(С)БУ 8);
• Международным стандартом бухгалтерского учета 16 (далее - МСБУ 16) «Основные средства» от 01.01.2014 г.;
• Международным стандартом бухгалтерского учета 38 (далее - МСФО 38) «Нематериальные активы» от 01.01.2014 г.

Согласно п. 7 П(С)БУ 7 и п. 10 П(С)БУ 8 приобретенные (созданные) основные средства и нематериальные активы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

Согласно п. 15 МСБУ 16 и п. 24 МСБУ 38 объект основных средств, который отвечает критериям признания актива, и нематериальный актив следует оценивать по себестоимости.

Порядок расчета амортизации основных средств или нематериальных активов для определения объекта налогообложения налогом на прибыль определен п. 138.3 НКУ.

В частности, для определения объекта налогообложения налогом на прибыль расчет амортизации основных средств или нематериальных активов осуществляется в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности с учетом ограничений, установленных п.п. 14.1.138 и подпунктами 138.3.2 - 138.3.4 НКУ.

При таком расчете применяются методы начисления амортизации, предусмотренные национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета, кроме «производственного» метода (п.п. 138.3.1 НКУ).

Следовательно, при переходе налогоплательщика с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения балансовая стоимость основных средств (нематериальных активов), приобретенных в период пребывания на упрощенной системе налогообложения, с целью начисления амортизации согласно п. 138.3 НКУ определяется на дату такого перехода по правилам бухгалтерского учета.