при подписке на рассылку
21.03.19
14888 17 Печатать

Критерии признания операций фиктивными: кратко о главном

Практика проведения налоговых проверок показывает, что одним из самых распространенных аргументов контролеров доначислить налогоплательщику недоимку и финансовые санкции по НДС и налогу на прибыль предприятий является признание нереальными определенных операций. Какие критерии признания операций фиктивными?

Согласно Методическим рекомендациям, для формирования доказательной базы относительно нереальности совершенных налогоплательщиком хозяйственных операций существуют критерии (признаки), свидетельствующие о рисках фиктивности операций плательщика.

Критерий 1

Операции относительно незаконно легализованного товара признаются бестоварными независимо от удаленности такого налогоплательщика в цепочке продаж от первичного продавца.

Критерий 2

Продавец не принадлежит (согласно налоговой, финансовой и статистической отчетности, единому реестру налоговых накладных) к субъектам сферы материального производства и экономической деятельности по производству соответствующего товара. Например, среди видов деятельности налогоплательщика в соответствии с КВЭД-2010, зафиксированных в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц предпринимателей, не указаны соответствующие коды производителя, он не приобрел товар, который продается (это должно быть отражено в реестре налоговых накладных). Следовательно, этот товар плательщик не мог продать, потому что не может подтвердить его приобретение, поэтому операция является нереальной.

Критерий 3

Предприятие не подавало налоговую отчетность или не платило налоги.

Критерий 4

Налоговые накладные (расчеты корректировки) не были зарегистрированы в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН).

Критерий 5

Налогоплательщик отсутствует по местонахождению, у него нет недвижимого имущества по месту нахождения (не зарегистрировано право аренды такого имущества), допускалось неоднократное изменение его местонахождения.

Критерий 6

Отсутствуют материально-технические возможности для производства, погрузки, временного хранения соответствующего объема товара в ограниченные промежутки времени и отсутствуют данные, подтверждающие приобретение услуг по транспортировке.

Критерий 7

Незначительное количество работников (от 1 до 5).

Критерий 8

Наличие признаков фиктивности, в частности, уголовного производства и приговоров по ст. 205 Уголовного кодекса Украины (фиктивное предпринимательство).

Критерий 9

Отказ должностных лиц налогоплательщика от допуска к проведению проверки (при отсутствии обоснованных причин для недопуска).

В то же время налогоплательщик должен помнить, что правила допуска к проверке регламентируются ст. 82 Налогового кодекса Украины, согласно которой должностные лица контролирующего органа вправе приступить к проведению проверки при условии предъявления (или направления) таких документов:

– направления на проведение проверки, в котором указываются дата выдачи, наименование контролирующего органа, реквизиты приказа о проведении соответствующей проверки, наименование и реквизиты субъекта, проверка которого проводится, цель, вид (документальная плановая/внеплановая или фактическая), основания, дата начала и продолжительность проверки, должность и фамилия должностного (служебного) лица, которое будет ее проводить;

– копии приказа о проведении проверки, в котором указываются дата выдачи, наименование контролирующего органа, наименование проверяемого налогоплательщика, цель, вид (документальная плановая/внеплановая или фактическая проверка), основания для проведения проверки, дата начала и продолжительность проверки, период деятельности, который будет проверяться.

Направление и приказ о проведении проверки является действительным при наличии подписи руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) контролирующего органа и после скрепления печатью контролирующего органа;

– служебного удостоверения лиц, указанных в направлении на проведение проверки.

Непредъявление (или неотправление) налогоплательщику этих документов или предъявление документов, оформленных с нарушением, является основанием для недопущения должностных (служебных) лиц контролирующего органа к проведению документальной выездной или фактической проверки.

Критерий 10

Наличие в налоговой накладной ошибки в коде товара.

Критерий 11

Незаключение договора в письменном виде.

Критерий 12

Отсутствие первичных документов, неподтверждение их данных документами налоговой отчетности; отсутствие отдельных обязательных реквизитов в первичных документах.

В случае отсутствия (неправильного заполнения) любого из обязательных реквизитов первичный документ может быть признан ничтожным, а операция – документально не подтвержденной, а следовательно, такой, которая не состоялась.

Критерий 13

Почерковедческой экспертизой подтвержден факт неподписания первичного документа лицом, указанным в его реквизитах.

Критерий 14

Отсутствие документов о подтверждении соответствия продукции: сертификатов качества, происхождения, технических условий и т. п.

Критерий 15

Отсутствие у продавцов товара лицензий и разрешений на соответствующую деятельность.

Во время проверки наличие любого или нескольких из приведенных выше критериев для налоговиков является основанием для выводов о бестоварности хозяйственной операции налогоплательщика и его контрагента.

Наличие у налогоплательщика отдельных критериев, определенных ДФС как основание для выводов о нереальности хозяйственной операции, не является однозначным свидетельством о риске для плательщика потерять налоговый кредит и налоговые расходы.

По материалам DeVisu.ua
Отключить рекламу
Комментарии
  • Бух....
21.03.19 09:16

Как здорово все расписано. Практически каждую операцию можно признать никчемной...и это при том, что большая часть депутатов имеет фиктивное высшее образование, ген.прокурор не имеет нужного образования и права занимать данную должность... страна  "креативщиков".... печально все

Ответить
    Оценить
  • 105
  • 0
  • Наталья
21.03.19 10:51

Бух....,Тю, так под ген прокурора закон поменяли В соответствии с действующей редакцией ЗУ "О прокуратуре" высшее юр образование от него не требуется

Ответить
    Оценить
  • 11
  • 0
  • Наталья
21.03.19 10:53

В добавление к моему кому 21.03.19 10:51Поменяли, кстати, закон перед самым его назначением. Так что все законно

Ответить
    Оценить
  • 6
  • 0
  • Balu
21.03.19 09:38

Таким образов, создается впечатление, что контролеры могут признать фиктарем практически ВСЕ! Но меня продолжает мучать вопрос: почему я должен выполнять функции контролирующего органа, или "мощного шпионско-аналитического центра" по изучению контрагентов?! Почему я должен отвечать за нарушения моего контрагента, если на меня не положены функции контроля?! Берем СЭА НДС - ну идея ж задача была: если НН зарегистрирована с системе, то не должно быть проблем - деньги прошли, регистрация проведена! Верно?! - Вопрос к контролерам: "КАКОГО Х..?!" . Или это снова было сделано "ДЛЯ ВСЕХ", а для избранных - отдельная история?!

Ответить
    Оценить
  • 83
  • 1
  • Ігор
21.03.19 09:58

Крітерий 16
Кум або інший свінарчук шокохряка.
"У разі відсутності (неправильного заповнення) будь-якого з обов’язкових реквізитів первинний документ може бути визнаний нікчемним, а операція – такою, що документально не підтверджена, а отже, не відбувалась."
Запам'ятайте з IQ фінтиректора: первинний документ містить відомості про господарську операцію, а підтверджують її фактичні дії.

Ответить
    Оценить
  • 24
  • 0
  • Buh
21.03.19 10:16

Ігор,
а Критерій 13 

" Почеркознавчою експертизою підтверджено факт непідписання первинного документа особою, зазначеною в його реквізитах".    Як Вам?

Ответить
    Оценить
  • 20
  • 0
  • Ігор
21.03.19 10:32

Buh, попередили своїх постачальників, що:
1. До продукції вони додають сертифікат якості;
2. До первинних документів - висновки експертів-почеркознавців.

Ответить
    Оценить
  • 41
  • 0
  • Алла
04.04.19 14:33

Ігор, а вот у меня уже налоговая пытается снять НК из-за отсутсвия сертификатов качества

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • МС
21.03.19 18:30

Ігор,

Ответить
    Оценить
  • 2
  • 0
  • Олена
21.03.19 12:17

Вопрос к администрации сайта. Почему новость не добавляется в папку избранное?

Ответить
    Оценить
  • 2
  • 0
  • Андрей
21.03.19 12:26

....донарахувати платнику недоїмку???? Це що за визначення таке? 

Ответить
    Оценить
  • 6
  • 0
  • Денис
21.03.19 13:37

Які це Методичні рекомендації? Ким складені?

Ответить
    Оценить
  • 2
  • 0
  • Наталья
22.03.19 16:27

Денис, подивіться лист ДФСУ від 16.05.2016 р. № 16872/7/99-99-14-02-02-17  "Про фіксування в актах перевірок результатів відпрацювання документально оформлених платниками податків нереальних господарських операцій" Знайдете дуууже багато цікавого

Ответить
    Оценить
  • 1
  • 0
  • алиса
21.03.19 13:38

Расскажу про наш случай,наши контрагенты работали с бюджетом,поставляли товар-все как положено -цена завышена ,откаты и т.п.,после кто-то там обиделся что его обошли и их учредителя признали как фиктивного и понеслось.Все фирмы по цепочке тоже.У нас производство,есть товар а нам налоговики вынесли решение что мы фиктивные.Сколько нервов и денег и новых фирм и полной невозможности работать.Спасибо Петруше за ненасытность.

Ответить
    Оценить
  • 27
  • 0
  • Ігор
21.03.19 14:32

петро лексеїч та бабця Юля за вами майбутнє України - відійдіть на ...(тут погані слова) - не затуляйте.

Ответить
    Оценить
  • 17
  • 0
  • Андрей
21.03.19 16:09

Критерій 10

Наявність у податковій накладній помилки в коді товару!!!!. - помилка в коді це ознака фіктивної операції???? Це просто вищий пілотаж від ДФС 

Ответить
    Оценить
  • 38
  • 0
  • Тетяна
21.03.19 18:00

Це жах! Так кожну операцію можна визнати фіктивною.

Ответить
    Оценить
  • 14
  • 0