Поступление основных средств на предприятие
В сегодняшнем номере мы решили комплексно показать учет различных операций, связанных с основными средствами и запасами. Приобретение, эксплуатация, использование, списание, продажа этих активов — это те операции, с которыми чаще всего сталкиваются бухгалтеры. О них пойдет речь в сегодняшнем номере. В будущем мы будем возвращаться к такому формату изложения. Ведь только основными средствами и запасами круг интересов бухгалтера не ограничивается.
Приобретение ОС за гривни
Приобретенные за денежные средства основные средства (ОС) зачисляют на баланс предприятияпо первоначальной стоимости, которая включает расходы, перечисленные в п. 8 П(С)БУ 7.
Изначально все расходы на приобретение объекта ОС накапливают на субсчете 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» или 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов».
При передаче (вводе) в эксплуатацию этого объекта делают проводки:
— Дт 10 (соответствующий субсчет) — Кт 152 (непосредственно для ОС);
— Дт 11 (соответствующий субсчет) — Кт 153 (для прочих необоротных материальных активов).
Пример 1. Предприятие за денежные средства на условиях предоплаты приобрело грузовой автомобиль стоимостью 240000 грн. (в том числе НДС — 40000 грн.). Затраты на регистрацию автомобиля в сервисном центре МВД составили 600 грн. (без НДС).
Кроме того, предприятие за денежные средства (с последующей оплатой) приобрело станок фрезерный стоимостью 30000 грн. (в том числе НДС — 5000 грн.). Расходы на монтаж и наладку станка составили 3500 грн. (без НДС).
Приобретенные ОС планируется использовать в хоздеятельности в облагаемых НДС операциях.
Приобретение ОС за национальную валюту
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, грн. |
|
Дт |
Кт |
|||
Предоплата |
||||
1 |
Перечислена предоплата за автомобиль |
371 |
311 |
240000,00 |
2 |
Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной) |
644/1 |
644/НДС |
40000,00 |
641/НДС |
644/1 |
40000,00 |
||
3 |
Получен от поставщика автомобиль |
152 |
631 |
200000,00 |
4 |
Списана сумма отраженного ранее налогового кредита по НДС |
644/НДС |
631 |
40000,00 |
5 |
Произведен зачет задолженностей |
631 |
371 |
240000,00 |
6 |
Перечислены платежи, связанные с регистрацией автомобиля в сервисном центре МВД |
377 |
311 |
600,00 |
7 |
Отнесены на увеличение первоначальной стоимости автомобиля расходы на регистрацию |
152 |
377 |
600,00 |
8 |
Введен в эксплуатацию грузовой автомобиль |
105 |
152 |
200600,00 |
9 |
Уменьшен остаток на забалансовом счете 09 |
— |
09 |
200600,00 |
Постоплата |
||||
1 |
Получен станок |
152 |
631 |
25000,00 |
2 |
Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной) |
644/1 |
631 |
5000,00 |
641/НДС |
644/1 |
5000,00 |
||
3 |
Включены в первоначальную стоимость станка расходы на монтаж и наладку |
152 |
631 |
3500,00 |
4 |
Оплачена стоимость монтажа и наладки |
631 |
311 |
3500,00 |
5 |
Введен в эксплуатацию станок |
104 |
152 |
28500,00 |
6 |
Перечислены средства в оплату стоимости приобретенного станка |
631 |
311 |
30000,00 |
7 |
Уменьшен остаток на забалансовом счете 09 |
— |
09 |
28500,00 |
Приобретение ОС за инвалюту
Как и в случае с покупкой ОС за гривни, при формировании первоначальной стоимости ОС, приобретенных за денежные средства в иностранной валюте, руководствуются перечнем расходов, предусмотренным п. 8 П(С)БУ 7.
Для пересчета в гривню первоначальной стоимости ОС, выраженной в иностранной валюте, используют правила, установленные П(С)БУ 21.
Согласно п. 5 этого стандарта стоимость объекта ОС, приобретенного у нерезидента на условиях последующей оплаты, определяют по курсу, установленному НБУ на дату его получения (оприходования).
Возникшая кредиторская задолженность перед поставщиком-нерезидентом для целей бухучета считается монетарной (так как будет погашена деньгами). Поэтому на дату баланса и на дату погашения задолженности по ней определяют курсовые разницы (п. 8 П(С)БУ 21). При этом курсовую разницу в зависимости от того, положительная она или отрицательная, отражают в составе прочих доходов (Кт 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы») или прочих расходов (Дт 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц»).
Если первое событие — оплата стоимости ОС, руководствуются п. 6 П(С)БУ 21. То есть стоимость ОС пересчитывают в валюту отчетности с применением курса, установленного НБУ на дату уплаты аванса. Причем если авансовые платежи в инвалюте осуществляются поставщику частями, стоимость объекта ОС определяют по сумме авансовых платежей с применением валютных курсов, исходя из последовательности осуществления авансовых платежей.
Возникшая при этом дебиторская задолженность является немонетарной (так как она будет погашена получением ОС, т. е. немонетарного актива). А значит, по ней не рассчитывают курсовые разницы ни на дату баланса, ни на дату осуществления хозоперации (т. е. на дату погашения такой задолженности).
Пример 2. Предприятие приобрело импортное оборудование стоимостью €10000. Контрактная стоимость товара соответствует его таможенной стоимости.
При приобретении оборудования уплачены ввозная таможенная пошлина (10 % от стоимости оборудования в гривневом эквиваленте) и «ввозной» НДС. Стоимость услуг таможенного брокера составила 6000 грн. (в том числе НДС — 1000 грн.).
Приобретение ОС за иностранную валюту
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, €/грн. |
|
Дт |
Кт |
|||
Постоплата |
||||
1 |
Уплачена ввозная таможенная пошлина (курс НБУ — 30,25 грн./€) |
377 |
311 |
30250,00 |
2 |
Уплачен «ввозной» (импортный) НДС ((€10000 х 30,25 грн./€ + 30250,00 грн.) х 20 % : 100 %) |
377 |
311 |
66550,00 |
3 |
Оплачены услуги таможенного брокера |
371 |
311 |
6000,00 |
4 |
Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной) |
644/1 |
644/НДС |
1000,00 |
641/НДС |
644/1 |
1000,00 |
||
5 |
Оприходован объект ОС (курс НБУ — 30,25 грн./€) |
152 |
632 |
€10000 302500,00 |
6 |
Включены в первоначальную стоимость пошлина и стоимость услуг таможенного брокера |
152 |
377 |
30250,00 |
685 |
5000,00 |
|||
7 |
Списана сумма отраженного ранее налогового кредита по НДС по услугам таможенного брокера |
644/НДС |
685 |
1000,00 |
8 |
Отражен зачет задолженностей |
685 |
371 |
6000,00 |
9 |
Отнесена в состав налогового кредита сумма уплаченного «ввозного» НДС (на основании ТД) |
641/НДС |
377 |
66550,00 |
10 |
Введен в эксплуатацию объект ОС (302500,00 грн. + 30250,00 грн. + 5000,00 грн.) |
104 |
152 |
337750,00 |
11 |
Перечислены нерезиденту средства в оплату за объект ОС (курс НБУ — 30,75 грн./€) |
632 |
312 |
€10000 307500,00 |
12 |
Отражена курсовая разница по монетарной задолженности (€10000 х (30,75 грн./€ - 30,25 грн./€)) |
974 |
632 |
5000,00 |
13 |
Уменьшен остаток на забалансовом счете 09 |
— |
09 |
337750,00 |
Предоплата |
||||
1 |
Перечислена предоплата нерезиденту за объект ОС (курс НБУ — 30,25 грн./€) |
371 |
312 |
€10000 302500,00 |
2 |
Уплачена ввозная таможенная пошлина (курс НБУ — 30,75 грн./€) |
377 |
311 |
30750,00 |
3 |
Уплачен «ввозной» (импортный) НДС ((€10000,00 х 30,75 грн./€ + 30750,00 грн./€) х 20 % : 100 %) |
377 |
311 |
67650,00 |
4 |
Оплачены услуги таможенного брокера |
371 |
311 |
6000,00 |
5 |
Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной) |
644/1 |
644/НДС |
1000,00 |
641/НДС |
644/1 |
1000,00 |
||
6 |
Оприходован объект ОС |
152 |
632 |
€10000 302500,00* |
7 |
Произведен зачет задолженностей |
632 |
371 |
€10000 302500,00 |
8 |
Включены в первоначальную стоимость ввозная пошлина и стоимость услуг таможенного брокера |
152 |
377 |
30750,00 |
685 |
5000,00 |
|||
9 |
Списана сумма отраженного ранее налогового кредита по НДС по услугам таможенного брокера |
644/НДС |
685 |
1000,00 |
10 |
Отражен зачет задолженностей |
685 |
371 |
6000,00 |
11 |
Отнесена в состав налогового кредита сумма уплаченного «ввозного» НДС (на основании ТД) |
641/НДС |
377 |
67650,00 |
12 |
Введен в эксплуатацию объект ОС (302500 грн. + 30750 грн. + 5000,00 грн.) |
104 |
152 |
338250,00 |
13 |
Уменьшен остаток на забалансовом счете 09 |
— |
09 |
338250,00 |
* Оприходование осуществляют по курсу НБУ на дату перечисления аванса (30,25 грн./€). |
Самостоятельное изготовление ОС
Первоначальная стоимость самостоятельно изготовленного объекта ОС формируется в том же порядке, что и при приобретении ОС за денежные средства, т. е. состоит из расходов, перечисленных в п. 8 П(С)БУ 7.
Но есть здесь и свои особенности — порядок отражения в бухучете операций по самостоятельному изготовлению ОС зависит от того, каким способом они созданы:
— хозяйственным (т. е. собственными силами предприятия);
— подрядным (т. е. с привлечением сторонних организаций);
— смешанным (комбинированным).
При подрядном способе в стоимость самостоятельно изготовленного ОС включают стоимость работ (услуг), выполненных (предоставленных) подрядчиками.
При хозяйственном способе стоимость изготовленного предприятием самостоятельно объекта ОС включает:
— прямые материальные расходы;
— расходы на оплату труда;
— ЕСВ, начисленный на зарплату работников, занятых в изготовлении ОС;
— общепроизводственные расходы;
— стоимость услуг сторонних организаций;
— амортизацию необоротных активов, которые используются при изготовлении ОС;
— прочие расходы.
Все затраты на строительство объекта ОС признают капитальными инвестициями и собирают насубсчете 151 «Капитальное строительство», а расходы на изготовление объекта ОС — насубсчете 152 «Приобретение (изготовление) основных средств». Так что даже при хозяйственном способе выполнения строительно-монтажных работ по возведению объекта ОС для собственных нужд застройщик собирает затраты на счете 15, а счет 23 «Производство» не применяет.
После ввода объекта ОС в эксплуатацию расходы, которые собраны на субсчетах 151 и 152, списывают на соответствующие субсчета учета ОС.
Пример 3. Предприятие хозяйственным способом построило объект ОС (здание). В первоначальную стоимость вошли такие расходы: стоимость проектных работ — 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.); материалы — 700000 грн. (без НДС); зарплата работникам, строящим объект, — 750000 грн.; ЕСВ на зарплату этих работников — 165000 грн.; амортизация необоротных активов, участвующих в строительстве, — 80000 грн.
Кроме того, подрядным способом изготовлено оборудование. Стоимость изготовления оборудования и услуг по его монтажу — 9000 грн. (в том числе НДС — 1500 грн.), из них расходы на изготовление составили 7800 грн. (в том числе НДС — 1300 грн.).
Изготовление ОС собственными силами
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, грн. |
|
Дт |
Кт |
|||
Хозяйственный способ |
||||
1 |
Перечислена предварительная оплата стоимости проектных работ |
371 |
311 |
12000,00 |
2 |
Отражен налоговый кредит по НДС |
644/1 |
644/НДС |
2000,00 |
641/НДС |
644/1 |
2000,00 |
||
3 |
Отнесена в состав капитальных инвестиций стоимость проектных работ |
151 |
631 |
10000,00 |
4 |
Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС |
644/НДС |
631 |
2000,00 |
5 |
Произведен зачет задолженностей |
631 |
371 |
12000,00 |
6 |
Переданы на строительство объекта строительные материалы и другие ТМЦ |
151 |
20, 22 |
700000,00 |
7 |
Начислена заработная плата работникам, занятым на строительстве объекта ОС |
151 |
661 |
750000,00 |
8 |
Отнесена в состав капитальных инвестиций сумма ЕСВ, начисленного на фонд оплаты труда работников, занятых на строительстве объекта ОС |
151 |
651 |
165000,00 |
9 |
Начислена амортизация ОС и прочих необоротных материальных активов, используемых при строительстве (сооружении) объекта ОС |
151 |
131, 132 |
80000,00 |
10 |
Увеличен остаток на забалансовом счете 09 |
09 |
— |
80000,00 |
11 |
Введен в эксплуатацию объект ОС по первоначальной стоимости |
103 |
151 |
1705000,00 |
12 |
Уменьшен остаток на забалансовом счете 09 |
— |
09 |
1705000,00 |
Подрядный способ |
||||
1 |
Перечислена предоплата подрядной организации за изготовление и монтаж объекта ОС |
371 |
311 |
9000,00 |
2 |
Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной) |
644/1 |
644/НДС |
1500,00 |
641/НДС |
644/1 |
1500,00 |
||
3 |
Отражены расходы по изготовлению объекта ОС (подписан акт) |
152 |
631 |
6500,00 |
4 |
Списана сумма ранее отраженного налогового кредита по НДС, приходящаяся на стоимость изготовления объекта ОС |
644/НДС |
631 |
1300,00 |
5 |
Выполнены работы по монтажу объекта ОС |
152 |
631 |
1000,00 |
6 |
Списана сумма ранее отраженного налогового кредита по НДС, приходящаяся на стоимость монтажных работ |
644/НДС |
631 |
200,00 |
7 |
Отражен зачет задолженностей |
631 |
371 |
9000,00 |
8 |
Введен в эксплуатацию объект ОС по первоначальной стоимости (6500,00 грн. + 1000,00 грн.) |
104 |
152 |
7500,00 |
9 |
Уменьшен остаток на забалансовом счете 09 |
— |
09 |
7500,00 |
Бесплатное получение ОС
Для бесплатного случая первоначальная стоимость поступившего объекта ОС равна егосправедливой стоимости, увеличенной на стоимость сопутствующих расходов (абзац первый п. 10 П(С)БУ 7). То есть пополнить первоначальную стоимость могут и сопутствующие расходы из п. 8 П(С)БУ 7.
Оценить подаренный объект и определить его справедливую стоимость должна комиссия, специально созданная на предприятии (по приказу руководителя). Если это особый объект и с его оценкой «свои» специалисты (комиссия) не могут справиться, то можно привлечь независимого оценщика.
По нашему мнению, «собирать» стоимость следует на соответствующем субсчете счета 15 «Капитальные инвестиции». И только после ввода бесплатно полученного объекта ОС в эксплуатацию — зачислять на счет 10 «Основные средства». Однако Минфин предлагает справедливую стоимость бесплатного объекта сразу отражать на счете 10, минуя счет 15.
При оприходовании подаренного объекта ОС на его справедливую стоимость (без учета сопутствующих расходов) увеличивают дополнительный капитал — кредит субсчета 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы». То есть стоимость бесплатно полученного ОС сразу при оприходовании в доход не попадает. Это будет происходить по мере начисления амортизации.
Пример 4. Предприятие бесплатно получило станок справедливой стоимостью 54000 грн., за транспортировку станка уплачено 1800 грн. (в том числе НДС — 300 грн.).
Бесплатное получение ОС
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, грн. |
|
Дт |
Кт |
|||
1 |
Перечислена предоплата за транспортировку станка, бесплатно полученного предприятием |
371 |
311 |
1800,00 |
2 |
Отражена сумма налогового кредита по НДС, уплаченная в составе предоплаты за транспортные услуги |
644/1 |
644/НДС |
300,00 |
641/НДС |
644/1 |
300,00 |
||
3 |
Получен бесплатно станок |
152 |
424 |
54000,00 |
4 |
Получены транспортные услуги |
152 |
631 |
1500,00 |
5 |
Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС по полученным транспортным услугам |
644/НДС |
631 |
300,00 |
6 |
Отражен зачет задолженностей |
631 |
371 |
1800,00 |
7 |
Введен в эксплуатацию бесплатно полученный станок (54000,00 грн. + 1500,00 грн.) |
104 |
152 |
55500,00 |
8 |
Уменьшен остаток на забалансовом счете 09 |
— |
09 |
1500,00 |
Получение ОС в качестве взноса в уставный капитал
Первоначальную стоимость ОС, полученных в качестве взноса в уставный капитал, формируют в порядке, установленном абзацем вторым п. 10 П(С)БУ 7, с учетом расходов из п. 8 П(С)БУ 7.
По мнению Минфина, стоимость необоротных активов, внесенных в уставный капитал, в состав капитальных инвестиций не включают и на счете 15 не отражают. С точки зрения этого ведомства, на счет 15 попадают только расходы, которые связаны с доведением такого объекта до состояния, пригодного к использованию.
Однако, на наш взгляд, при формировании первоначальной стоимости ОС, полученных в качестве взноса в уставный капитал, применять такой счет вполне можно, как и при традиционном приобретении ОС за денежные средства.
После ввода в эксплуатацию эти ОС по первоначальной стоимости зачисляют на соответствующие субсчета счета 10.
Пример 5. Предприятие получило в качестве взноса в уставный капитал оборудование стоимостью 24000 грн. (в том числе НДС — 4000 грн.). Остаток неоплаченного капитала (76000 грн.) был погашен денежными средствами. Расходы на транспортировку и монтаж полученного оборудования оплачены предприятием в сумме 3000 грн. (в том числе НДС — 500 грн.).
Получение ОС в уставный капитал
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, грн. |
|
Дт |
Кт |
|||
1 |
Отражено формирование уставного капитала |
46 |
40 |
100000,00 |
2 |
Отражено внесение взносов денежными средствами |
301, 311 |
46 |
76000,00 |
3 |
Получено оборудование в качестве взноса в уставный капитал |
152 |
46 |
20000,00 |
4 |
Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН) |
644/1 |
46 |
4000,00 |
641/НДС |
644/1 |
4000,00 |
||
5 |
Включена в первоначальную стоимость объекта ОС стоимость услуг по транспортировке и монтажу оборудования |
152 |
631 |
2500,00 |
6 |
Отражен налоговый кредит по НДС от стоимости услуг по транспортировке и монтажу оборудования |
644/1 |
631 |
500,00 |
641/НДС |
644/1 |
500,00 |
||
7 |
Оплачена стоимость услуг по транспортировке и монтажу оборудования |
631 |
311 |
3000,00 |
8 |
Введен в эксплуатацию объект ОС |
104 |
152 |
22500,00 |
9 |
Уменьшен остаток на забалансовом счете 09 |
— |
09 |
2500,00 |
Перевод оборотных активов в состав ОС
Если принято решение о переводе материального актива из состава оборотных активов (готовая продукция, товары) в состав ОС, первоначальной стоимостью объекта ОС будет себестоимость такого материального актива. Это прямо предусмотрено п. 11 П(С)БУ 7.
В свою очередь, себестоимость оборотного актива, который переводится в состав ОС, определяют в соответствии с П(С)БУ 9 для товаров и согласно П(С)БУ 16 — для готовой продукции.
Кроме того, при формировании первоначальной стоимости объекта ОС, переведенного из состава оборотных активов, учитывают и сопутствующие расходы, перечисленные в п. 8 П(С)БУ 7.
Пример 6. Предприятие приобрело офисную мебель стоимостью 96000 грн. (в том числе НДС — 16000 грн.). Мебель была оприходована на баланс как товары, однако впоследствии комплект мебели стоимостью 11000 грн. (без НДС) был признан ОС.
Перевод оборотных активов в состав ОС
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, грн. |
|
Дт |
Кт |
|||
1 |
Оприходована офисная мебель |
281 |
631 |
80000,00 |
2 |
Отражен налоговый кредит по НДС |
644/1 |
631 |
16000,00 |
641/НДС |
644/1 |
16000,00 |
||
3 |
Перечислена оплата поставщику |
631 |
311 |
96000,00 |
4 |
Переведен в состав ОС комплект мебели |
152 |
281 |
11000,00 |
5 |
Введен в эксплуатацию комплект мебели |
106 |
152 |
11000,00 |
Другие материалы из "Налоги и бухгалтерский учет", 2019, № 37:
Амортизация основных средств
Улучшение и ремонт основных средств
Выбытие основных средств
Поступление запасов
Запасы в хозяйственной деятельности
Выбытие запасов
Подписаться на "Налоги и бухгалтерский учет"
Бухгалтер 911 подчеркивает: содержание авторских материалов может не совпадать с политикой и точкой зрения редакции. Среди авторов материалов, которые публикуются, есть не только представители редакционной команды.
Информация, представленная в конкретной публикации, отражает позицию автора. Редакция не вмешивается в авторские материалы, не редактирует тексты и, следовательно, не несет ответственности за их содержание.