Разницы по налогу на прибыль

В сегодняшнем номере вы найдете краткую подсказку по самым интересным для бухгалтера темам. Как говорится, чистый сок, без воды, четко, конкретно, по сути. Ну а если вы столкнулись с нюансами — читайте наши предыдущие публикации по приведенным ссылкам.

Начнем с налога на прибыль. Здесь самое важное — разницы. Они возникают вследствие разных правил учета одних и тех же операций согласно П(С)БУ или МСФО и согласно НКУ.

Для «разничных» целей: (1) доход рассчитывается за последний (отчетный) год; (2) доход рассчитывается по правилам бухгалтерского учета; (3) доход рассчитывается за вычетом непрямых налогов (НДС, акциза); (4) плательщики с объемом дохода менее (или равным) 20 млн грн. считаются малодоходниками, а с объемом дохода более 20 млн грн. — высокодоходниками. При расчете 20-миллионного объема дохода ориентироваться нужно на строку 2000 Отчета о финансовых результатах.

Все разницы можно разделить на два типа:

— «выборочные» разницы, определенные разделом ІІІ НКУ, которые (за исключением убытков прошлых лет) касаются только высокодоходников и малодоходников, добровольно решивших определять разницы;

— разницы «для всех», определенные остальными разделами НКУ, которые должны определять все плательщики, независимо от объема своего дохода.

Можно принять решение о неприменении разниц, определенных разд. ІІІ НКУ, не более одного раза в течение непрерывной совокупности лет, в каждом из которых выполняется критерий относительно размера дохода (п.п. 134.1.1 НКУ). Например, в 2018 году доход меньше 20 млн грн. и принято решение не корректировать финрезультат 2018 года на разницы из разд. ІІІ НКУ, а в 2019 году превышен 20-миллионный «порог». Это значит, что право не определять разницу утрачено. Однако, возможно, это не навсегда, а только на 2019 год. Если в 2020 г. будет соблюден 20-миллионный критерий, фискалы допускают не применять разницы (см.письмо ГФСУ от 25.01.2019 г. № 278/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Такая же ситуация если до 2019 года плательщик все время имел объем дохода свыше 20 млн грн., а в 2019 году — менее 20 млн грн. В таком случае плательщик определяет разницы согласно разд. ІІІ НКУ по итогам 2018 года, а по итогам 2019 года имеет право их не определять. Даже если в промежуточных (квартальных) декларациях он такие разницы определял.

Для того, чтобы не определять разницы, предусмотренные разд. ІІІ НКУ, нужно в декларации за каждый период (год) неприменения разниц в поле «Наявність рішення» проставить отметку, а в поле «Прийнято рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці» —проставить номер и дату распорядительного документа, на основании которого принято решение. Если плательщик имел право не применять разницы, но не проставил эту отметку, он может исправить эту ошибку, подав УД (БЗ 102.23.02).

Корректировка финрезультата на суммы разниц производится с помощью приложения РІ. Заполнять это приложение нужно плательщикам, у которых в течение отчетного года возникли «разничные» операции, предусмотренные НКУ. Малодоходник может заполнять приложение РІ только относительно «обязательных»разниц. То есть, например, если у малодоходника есть убытки прошлых лет, ему достаточно заполнить в приложении РІ только строку 3.2.4. А вот остальные строки в таком приложении РІ ему можно не заполнять и приложение АМ не подавать (БЗ 102.23.02).

Что еще мы писали на эту тему

Другие материалы из "Налоги и бухгалтерский учет", 2019, № 55:
Исправление ошибок по налогу на прибыль
Исправление ошибок в декларации по НДС
Составление расчета корректировки
Блокировка НН/РК
Формула СЭА
Выбираем единый налог
Исправление «единоналожных» ошибок
Резервы (обеспечения)
Ежегодный отпуск
Командировки
ГПД: риски и выгоды
Оплата труда
Классификатор профессий
Безнадежная задолженность
Бесплатное в учете
Аренда
Беспроцентный заем
Компьютерные программы
Налоговая оптимизация
Операции с горючим
Кассовые операции
Регистраторы расчетных операций

Подписаться на "Налоги и бухгалтерский учет"