Отключить рекламу

Подпишитесь!


02.09.19
7650 20 Печатать

Тренды при проверках ГФС: что ищут и что находят

Андрей Тамошюнас, партнер в Юридической компании "ADA Group", руководитель налоговой практики.

1. Все бесплатное оценивается критично (это потенциальный доход) – безпроцентные займы, пользование имуществом на основании договоров «ссуды».

  • Сейчас самая дешевая аренда безопаснее любой «ссуды»! Сюда же можно отнести и невзысканные контрагентами штрафы по договорам при наличии нарушений (к примеру, за несвоевременную оплату или поставку).

2. Ищут «доходные» зацепки по ВФП

  • Статус заимодателя (ликвидирован, умер, в процедуре банкротства) = БФП. Следовательно – мониторим статус кредитора как свой собственный!
  • Истечение сроков давности. Поэтому правильно работаем со сроками (прерываем бесконечно, продлеваем постепенно, переносим, если можем … но все адекватно).
  • Вопросы дисконтирования по долгосрочной ВФП (более 12 месяцев) = «дисконт» в доход и сразу, амортизация дисконта в расходы, но по частям. Безопаснее уходить от дисконтирования (займы на срок менее года, без срока возврата, до востребования), нежели доказывать отсутствие необходимости в дисконтировании (МСФО ни причем, а в ПСБУ нет методологии оценки…).
  • Неадекватность условий пользования и возврата (слишком частые займы, большие проценты и сроки пользования вызывают подозрения). Все должно соответствовать принципу адекватности.
  • Дефекты оправдательных документов (к примеру, по банку поступает 100 тыс., а документы на займ на 50 тыс., следовательно 50 тыс. - это доход).
  • Хит прошлого сезона – при внесении ВФП от физлица на счет компании через кассу банка внимательно анализируют назначение платежа (если плательщиком указано предприятие, то зачастую квалифицируют нарушение кассовой дисциплины – неоприходование наличности в кассе) – вопрос временно утратил актуальность в связи с отменой устаревшего Указа о нарушениях кассовой дисциплины, но фискалы в ожидании Закона, который может внести «свежесть» …

3. Претензии к нормам/нормативам (расхода топлива, производства, списания на себестоимость и т.д.)

По налогу на прибыль, как правило, без «фантазий» – сверхнормативные все равно в расходы. Но есть нюансы … в основном по НДС. Логика следующая: сверхнормативные -> не хоздеятельность -> НДС.

Поэтому, если сами устанавливаем нормы, то лучше побольше, «пожирнее» и поаргументированнее. Кстати, никто не запрещал установливать нормы даже по расходу топлива.

4. Претензии, связанные с оформлением первичных документов

  • Дефекты формы и/или содержания (старая практика) –  но здесь не забываем об абз. 9 ч. 2 ст. 9 ЗУ «О бухучете…» («несущественные недостатки»).
  • Из относительно свежих веяний – если документы подписаны в нерабочие/выходные дни (директор в отпуске, на больничном или в командировке), в т.ч. отправка на регистрацию НН (зачастую 15/30 (31) числа месяца попадают на субботы/воскресенья при том, что плательщики работают по 5-дневной рабочей неделе, а "операционный" и "рабочий" день - не одно и то же) – операция признается «нереальной» или же см. КЗоТ.
  • Отсутствие подтверждающих документов - но, к примеру, ТТН подтверждает оказание транспортных услуг, а не поставку ТМЦ (фискалы часто путают) + возможен самовывоз или доставка поставщиком (т.е. ТТН может и не быть в силу закона); сертификаты качества и гарантийные талоны - имеют еще более отдаленное отношение к поставкам ТМЦ! Не забываем, что законодательство не предусматривает перечень документов, которыми должны подтверждаться те или иные хозоперации!
  • Несоответствие единиц измерения на «входе» и «выходе» (к примеру, в НН и спецификации указано количество товара в упаковке, а продажа осуществляется поштучно или в кг – проверяющие могут усомниться в приходе или в реализации – нет входа в кг., значит и не могло быть выхода (соответственно подставляется покупатель)…или, если есть вход упаковок, а по бух учету их нет на остатках, то значит продали и не отразили доход) – лучше изначально это «преобразование» урегулировать локальным документом (к примеру, в приказе об учетной политике).

5. Взаимоотношения с контрагентами

  • Расхождения в учетах (к примеру, не отразили НО по НДС, не подали декларацию, отсутствие на «входе» необходимых кодов товаров) – проблему могут повесить на вас;
  • Дефекты статуса (отсутствие по местонахождению, нахождение в процедуре ликвидации, наличие уголовных производств, наличие налоговой информации об отсутствии надлежащей материально-технической базы для ведения профильного вида деятельности и т.д.).

6. «Бестоварка» - ее постепенно меньше, но она не "вымрет" никогда

  • У поставщика нет возможности поставить ТМЦ = снимаются затраты и НК у покупателя;
  • У покупателей отсутствует возможность приобрести ТМЦ = поставка ТМЦ "неустановленным" лицам (доход по налогу на прибыль + НО по НДС (постановление ВС от 06.02.2018 г. № К/9901/2030/17));
  • Отсутствует возможность приобрести и реализовать ТМЦ, но была оплата от покупателя = затраты/НК и доходы/НО могут не трогать, но начислят доход (второй) как БФП.

7. Взаимоотношения с ФЛП (особенно на упрощенной системе налогообложения)

  •  «Связанность» - это плохо (родственники, действующие сотрудники, учредители)!
  •  Ищут неоформленные/скрытые трудовые отношения (риски: ФОП ранее работал в компании, дублирует функции штатного сотрудника и т.д.).
  •  «Схемы» – выводятся неадекватные суммы за услуги + как правило, в конце года + еще и услуги «профильные» для компании + «единственный клиент»!
  • Неотражение выплат в ф. № 1ДФ.
  • Налоговая милиция приходит к ФОПам даже домой с целью отбора пояснений по взаимоотношениям или вручают запрос – это нужно учитывать (готовить ФОПов или не давать доступ «к телу»).
  • Стоимость ремонтов ТС, шин, замена масла, заправка ТС у ФЛП относить в затраты фискалы запрещают + НДС по 198.5. НКУ.

8. Нарушения по ВЭД

  • Позитивные курсовые разницы в доход бюджета – это из старых фискальных «заморочек».
  • Экспорт приобретенных ТМЦ по цене, ниже цены приобретения (на разницу начисляют 20% НДС).
  • Взаимоотношения с «рисковыми» контрагентами (оффшоры, разница между ставками налогообложения более 5% и т.д.) = налоговые корректировки!
  • Нарушение порядка проведения расчетов (к примеру, покупка сотрудником (водителем) предприятия за границей запчасти на транспортное средство и оплата ремонтных услуг (поломка авто) за свои средства с последующим отчетом и возмещением; ФОП импортировал ТМЦ и не рассчитался, но при проверке дал пояснения, что кредиторской задолженности нет).
  • Аренда оборудования у нерезидента = роялти, а значит налог на репатриацию (письмо ГФСУ от 22.12.2017 г. № 3103/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).
  • Нарушение сроков расчетов (в частности, вследствие неприятия альтернативных форм расчетов – зачет встречных однородных требований) – валютная пеня.
  • Занижение таможенной стоимости (к примеру, не были учтены затраты на транспортировку ТМЦ при определении таможенной стоимости).

9. «Фишки» с ОС

  • Ликвидация ОС (к примеру, пожар) - приравнивается к ликвидации товаров = НДС (см. ИНК ГФС от 06.11.2017 г. № 2524/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
  • Ремонт ОФ = непроизводственные ОФ (т.е. не подлежат амортизации).
  • Уценка ОС = претензии к амортизации за прошлые периоды.
  • Дооценка ОС = претензии к амортизации на будущие периоды, поскольку неправильно проведена дооценка.

10. «Подотчет за свои» = доход

Уверен, эту историю многие из вас знают!

Но, несмотря на наличие позитивной судебной практики (см. дело № 816/909/18), а также положительное для нас заключение Минфина (см. письмо от 26.02.2019 г. № 11220-16-63/5675), налоговики продолжают "изобретать".

11. Бонусы, премии, скидки покупателям ТМЦ за достижение определенных объемов продаж или др. показателей = маркетинговые услуги = НДС

Объясните фискалам, что предоставление маркетинговых услуг должно выражаться в определенных действиях исполнителя таких услуг (в частности, в виде размещения продукции плательщика налога в местах продажи, изучения, исследования и анализа спроса, внесение продукции (работ, услуг) плательщика в информационные базы продаж, сбора и распространения информации о продукции (робот, услуг).

В свою очередь, договор может предусматривать выплату бонусов за достижение определенных объемов продаж и т. п., но без установления обязанностей по совершению каких-то действий для достижения данной цели.

12. Очень сильно мониторятся затраты на командировки сотрудников – особенно плотно загранкомандировки и прежде всего это связано с тем, что многие компании массово отправляют на отдых в Турцию, Египет своих сотрудников, причем с семьями, но за счет фирмы; снимают расходы на командировки в Великобританию, т.к. нет обратной отметки о пересечении границы…доначисляют НДФЛ, ВС. Роуминг – из той же истории (см. далее)!

 Правда некоторые уже научились достаточно искусно «маскировать» такие вещи под «семинары, симпозиумы, деловые встречи, круглые столы» и т.п.

13. Роуминг = допблаго + нет связи с хоз. деятельностью

Негатив: постановление ВС от 09.04.2019 г. № 2а-6493/09 – предприятие в отчетном периоде не вело ВЭД.

Совет дня: ну, вы хотя бы ВЭД ведите.

14. Убытки

Фискалы их очень не любят, причем давно и сильно (особенно, если они имеют систематический характер) и считают их чем-то неестественным (ведь предприятие должно создаваться для получения прибыли) + помните, что это одно из оснований для плановой проверки!

Отключить рекламу
Комментарии
  • hela
02.09.19 08:25

Спасибо

Ответить
    Оценить
  • 18
  • 0
  • Юлия
02.09.19 09:10

спасибо!

Ответить
    Оценить
  • 8
  • 0
  • Ольга
02.09.19 09:47

спасибо

Ответить
    Оценить
  • 10
  • 0
  • Олена
02.09.19 10:10

Спасибо!!!

Ответить
    Оценить
  • 7
  • 0
  • бух
02.09.19 10:41

Каким числом составлять акт оказания услуг(аренда), если 31 выпадает на выходной?

Ответить
    Оценить
  • 20
  • 0
  • Налоговый адвокат Тамошюнас Андрей
02.09.19 23:41

бух, 1. Сейчас это решается проще. Можно составить акт, датированный следующим месяцем (ведь первичный документ сейчас не фиксирует хозяйственную операцию, а лишь содержит сведения о ее осуществлении – ст.1 ЗУ «О бухучете…»).

2. Ни Закон о бухучете, ни Положение №88 не запрещают составлять документы в выходные/праздничные/нерабочие дни. Более того, даже КЗоТ позволяет в исключительных случаях применять труд работников в эти дни (см. ст.ст.71, 73 КЗоТ). Но в таких случаях труд должен определенным образом компенсироваться.
3. Объективно говоря, выводить работников на работу в нерабочие дни только для составления актов об оказанных в течение месяца услугах нецелесообразно. Можно, к примеру, составить такие акты в последний рабочий день такого месяца.

Ответить
    Оценить
  • 5
  • 0
  • Тиса
02.09.19 11:03

Де варіянт українською?

Ответить
    Оценить
  • 3
  • 44
  • Мария
02.09.19 12:34

Отличная статья. Коротко, по сути, информативно!
СПАСИБО!

Ответить
    Оценить
  • 17
  • 0
  • тучка
02.09.19 13:10

СПАСИБО!

Ответить
    Оценить
  • 7
  • 0
  • Ирина
02.09.19 13:25

уточните, пожалуйста, как понимать: Позитивные курсовые разницы в доход бюджета – это из старых фискальных «заморочек».

Ответить
    Оценить
  • 2
  • 0
  • Wonder woman
02.09.19 14:11

Ирина, имеется в виду курсовая разница, которая возникает при возврате предоплаты нерезидентом. Это вообще в Постанове НБУ прописано, а не в НК. У меня была такая ситуация, причем по задолженности, на которую уже капала пеня, и налоговая проверяла эту сделку. Но не все налоговики в курсе этой фишки, у нас по акту не было этого доначисления и в бюджет мы ничего не перечисляли, т.к. инспектор прогавыла.

Ответить
    Оценить
  • 3
  • 0
  • Ирина
03.09.19 10:09

Wonder woman, спасибо! Я задала этот вопрос, из интереса -что ответит автор, потому что, согласитесь:) так как написано в этой статье - вопрос может возникнуть не только у меня... написал бы автор конкретно, что позитивные курсовые разницы при возврате предоплаты нерезидентом - вопросов не возникало бы:)))

Ответить
    Оценить
  • 1
  • 0
  • Налоговый адвокат Тамошюнас Андрей
03.09.19 21:36

Ирина, автор и написал так, чтобы задавали вопросы ))) без вопросов скучновато жить ) Wonder woman все верно написала - суть претензий фискалов именно в этом и заключается!

Ответить
    Оценить
  • 2
  • 1
  • Елена
02.09.19 13:52

Тоже не понятно , но настораживает !

Ответить
    Оценить
  • 1
  • 0
  • Иван
02.09.19 13:39

Ирина, поддерживаю вопрос

Ответить
    Оценить
  • 1
  • 0
  • z
02.09.19 14:43

все преступники. расстрел на месте

Ответить
    Оценить
  • 3
  • 0
  • Татьяна
02.09.19 16:41

Что значит дисконтирование по ВФП ?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Лолита
02.09.19 18:41

Почему запрещены затраты с ФЛП, ПОДСКАЖИТЕ, кто знает?Стоимость ремонтов ТС, шин, замена масла, заправка ТС у ФЛП относить в затраты фискалы запрещают + НДС по 198.5. НКУ.

Ответить
    Оценить
  • 5
  • 0
  • лю-лю
10.09.19 10:15

Лолита, тоже интересует этот вопрос. Почему?

Ответить
    Оценить
  • 1
  • 0
  • Бухгалтер
04.09.19 14:10

Пункт по поводу документов в выходной день, подтверждаем- инспектор уже рисует акт на дополнительное благо работника при заправке авто в выходной день)

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться