Отключить рекламу

Подпишитесь!


26.11.19
3592 21 Печатать

«Взаймы до следующей зимы»: ключевые аспекты займа

Нестеренко Максим, налоговый эксперт.

Не так давно на страницах нашего издания вы, уважаемые читатели, могли ознакомиться с наболевшей темой последних месяцев — дисконтированием займов и их влиянием на налоговоприбыльный учет*. Сегодня предлагаем вам своеобразную шпаргалку по вопросам займа. Понятное дело, с учетом ответов налоговиков по поводу дисконтирования займов. Итак, начинаем!

* См. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 90, с. 2.

Вопрос

Ответ

Правовая сущность

Что такое договор займа?

По договору займа одна сторона (заимодатель) передает в собственность второй стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодателю такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества (ч. 1 ст. 1046 ГКУ)

С какого момента договор займа считается заключенным?

Договор займа — это реальный договор. Он является заключенным с момента передачи денег или других вещей, определенных родовыми признаками

(ч. 1 ст. 1046 ГКУ)

Что такое проценты по договору займа?

Проценты — это плата за пользование займом. Заимодатель имеет право на получение от заемщика процентов от суммы займа, если иное не установлено договором или законом. То есть по умолчанию договор денежного займа считается процентным. Если договором не установлен размер процентов, он определяется на уровне учетной ставки НБУ.

В случае отсутствия другой договоренности сторон проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа (ч. 1 ст. 1048 ГКУ)

Что такое возвратная финансовая помощь (ВФП)?

Это сумма средств, которая поступила плательщику в пользование по договору, который не предусматривает начисления процентов или предоставления других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и является обязательной к возврату (п.п. 14.1.257 НКУ). То есть, с точки зрения ГКУ, ВФП — это разновидность займа. А если точнее: беспроцентный заем, выданный в денежной форме

Что такое финансовый кредит?

Это финансовая услуга в виде предоставления средств на определенный срок под процент (п.п. 3 ч. 1 ст. 1 и п.п. 6 ч. 1 ст. 4 Закона № 2664*). Заимодателем по кредитному договору может быть только банк или другое финансовое учреждение (ч. 1 ст. 1054 ГКУ; ч. 1 ст. 5 Закона № 2664). Аналогичный по сути вывод относительно заимодателя можно сделать и из налогового определения финансового кредита (п.п. 14.1.258 НКУ). Предоставление такой финансовой услуги за счет привлеченных средств — это лицензируемая деятельность

(ч. 3 ст. 5 Закона № 2664).

Обратите внимание! Предоставление средств взаймы, в том числе на условиях финансового кредита, является финансовой услугой, только если такая услуга оказана на основании кредитного договора или другого договора, который имеет все признаки, определенные ст. 1054 ГКУ

* Закон Украины от 12.07.2001 г. № 2664-III.

Имеет ли право субъект хозяйствования, который не является финансовым учреждением, предоставлять процентные займы?

Юрлица, которые не имеют статуса финучреждения, тоже имеют право предоставлять процентные займы. Исключение — случаи, когда заем предоставляется за счет средств, привлеченных от других лиц. Если такого привлечения средств в прямой или косвенной форме не происходит, субъект хозяйствования имеет право предоставлять заем, даже не будучи финучреждением и не имея кредитной лицензии. Именно такой логикой теперь руководствуются суды (см., например, определение Апелляционного суда Одесской обл. от 24.01.2017 г. по делу № 497/851/16-ц // reyestr.court.gov.ua/Review/64302026). К счастью, и налоговики сейчас также соглашаются с этим (см. письмо ГФСУ от 21.05.2019 г. № 2283/6/99-99-14-06-01-15/ІПК).

А Большая Палата ВС недавно подтвердила, что право выдавать процентные займы (в том числе в инвалюте) есть и у обычных физлиц

(см. постановление от 23.10.2019 г. по делу № 723/304/16-ц // reyestr.court.gov.ua/Review/85415095)

Бухгалтерский учет

Каким образом отражается заем в учете заимодателя?

Заимодатель сумму предоставленного займа, срок возврата которой:

1) не превышает 12 месяцев с момента предоставления, — учитывает как текущую дебиторскую задолженность на субсчете 377 «Расчеты с прочими дебиторами» по чистой реализационной стоимости. Если ожидается погашение займа в определенный в договоре срок, то это будетноминальная стоимость займа. Если существует неуверенность относительно возврата займа заемщиком, заимодателю следует создать под него резерв сомнительных долгов (РСД). Ведь предоставленный заем — это всегда финансовый актив

(п. 7 П(С)БУ 10);

2) превышает 12 месяцев с момента предоставления, — учитывает как долгосрочную дебиторскую задолженность на субсчете 183 «Прочая дебиторская задолженность» по настоящей стоимости (п. 12 П(С)БУ 10). Такая стоимость определяется путем дисконтирования долгосрочной задолженности на дату баланса. Подробнее об этом — дальше.

Начисление процентов (если заем процентный) отражают проводкой:

Дт 373 — Кт 732, а их получение — проводкой: Дт 30, 31 — Кт 373

Каким образом отражается заем в учете заемщика?

Заемщик руководствуется нормами П(С)БУ 11 и включает сумму полученного займа в состав своих обязательств.

Текущие обязательства по договору займа учитывают на субсчете 685 «Расчеты с прочими кредиторами» (см. письмо Минфина от 29.12.2008 г. № 31-34000-20-16/45983). Получение текущего займа показывают проводкой:

Дт 30, 31 — Кт 685, а возврат — проводкой: Дт 685 — Кт 30, 31.

Такой заем отражается в учете заемщика по сумме ее погашения

(п. 11 П(С)БУ 11). То есть по номиналу.

Долгосрочные обязательства по займам отражают по кредиту счета 55 «Прочие долгосрочные обязательства». Можно также применять

субсчета 505 «Прочие долгосрочные займы в национальной валюте»

и 506 «Прочие долгосрочные займы в иностранной валюте».

По дебету этих счета/субсчетов показывают перевод долгосрочных обязательств в состав текущих с дальнейшим их погашением: Дт 55 (505, 506) — Кт 611 (612); Дт 611 (612) — Кт 30, 31 — при погашении займа.

Начисление процентов (если заем процентный) показывают проводкой:

Дт 952 — Кт 684, их уплату — проводкой: Дт 684 — Кт 30, 31.

Долгосрочные займы заемщик должен отражать по их настоящей стоимости (п. 9 П(С)БУ 11). То есть по дисконтированной сумме будущих платежей (за вычетом суммы ожидаемого возмещения), которая, как ожидается, будет необходима для погашения займа в процессе обычной деятельности предприятия. Ниже скажем об этом подробнее.

Просроченные займы отражают на субсчетах 605, 606 (Дт 611, 612, 685 —

Кт 605, 606)

Каким образом происходит дисконтирование полученных (предоставленных) займов в бухгалтерском учете заемщика (заимодателя)?

Дисконтирование займов необходимо в том случае, если такие займы на дату баланса являются долгосрочными. И заимодатель (п. 12 П(С)БУ 10),

и заемщик (п. 9 П(С)БУ 11) должны отражать долгосрочный заем по его настоящей стоимости. Дисконтирование нужно именно для того, чтобы определить эту стоимость. Другими словами, и заемщик, и заимодатель должны оценивать долгосрочный заем по стоимости, продисконтованной с применением действующей на дату баланса рыночной ставки процента и исходя из срока, который остался до погашения.

Хотя если речь идет о процентных долгосрочных обязательствах/дебиторской задолженности, следует сделать оговорку. Если заем получен/выдан под рыночный процент, то настоящая стоимость и финобязательств заемщика, и финактивов заимодателя и так, по сути, равна номиналу

(т. е. дисконт в этом случае равняется нулю).

Если предприятие применяет П(С)БУ, у него есть шансы отстоять свое право не дисконтировать краткосрочные займы. По крайней мере, суды сейчас говорят о том, что обязательному дисконтированию подлежат лишь долгосрочные обязательства (решение Киевского окружного админсуда от 12.07.2019 г. по делу № 320/556/19 // reyestr.court.gov.ua/Review/83019168, постановление Второго апелляционного админсуда от 17.07.2019 г. по делу № 520/85/19 // reyestr.court.gov.ua/Review/83102745). Более того: если согласно договору обязательство является долгосрочным, однако в договоре предусмотрена возможность вернуть заем раньше определенного срока и в результате такого досрочного возврата заем фактически окажется краткосрочным, суды тоже признают право заемщика не дисконтировать его (см. решение Окружного административного суда г. Киева от 13.08.2019 г.

по делу № 640/9281/19 // reyestr.court.gov.ua/Review/83799287).

В бухучете заемщика «первоначальный» дисконт долгосрочного займа (разница между номинальной и настоящей стоимостью) на ближайшую после ее получения дату баланса отражают проводкой: Дт 505 — Кт 733. На следующую дату баланса заемщик опять продисконтирует свое финобязательство, теперь уже исходя из нового (более короткого) срока погашения. В общем случае, разница между настоящей стоимостью на эту дату баланса и настоящей стоимостью на предыдущую дату баланса отражается проводкой: Дт 952 — Кт 505. Исключение — заем, полученный от учредителя. П(С)БУ запрещают любые доходы и расходы от операций с собственниками.

Поэтому первоначальное дисконтирование долгосрочного займа от учредителя заемщик отражает проводкой: Дт 505 — Кт 425, а дальнейший пересчет ее настоящей стоимости — обратной проводкой: Дт 425 — Кт 505.

Что касается бухучета заимодателя, то он на первую дату баланса после предоставления займа делает проводку: Дт 952 — Кт 183 (на сумму разницы между номинальной и настоящей стоимостью дебиторской задолженности). На следующую дату баланса заимодатель опять определяет настоящую стоимость предоставленного займа и сравнивает ее с настоящей (продисконтированной) стоимостью на предыдущую дату баланса. В общем случае разницу заимодатель отражает проводкой: Дт 183 — Кт 733

Каким образом предприятие может избежать дисконтирования своих предоставленных и полученных займов?

Если предприятие не хочет иметь дела с дисконтированием, то ему следует получать и предоставлять заем: (1) или без указания в договоре срока его возврата, (2) или до востребования, (3) или на срок менее года (до 12 месяцев).

В первых двух вариантах заем имеет безусловный статус краткосрочного. Ведь заимодатель в любой момент может требовать его возврата. Третий вариант можно практиковать с применением механизма ежегодной пролонгации. Такая пролонгация не предоставляет займу статуса долгосрочного. К тому же даже и без пролонгации, если заем краткосрочный (до года), но так и не погашен в срок, то никакое его непогашение в 12-месячный срок не делает заем долгосрочным. Поэтому краткосрочные, но просроченные займы дисконтировать не нужно

Налог на прибыль

Каким образом предоставление/возврат займа влияет на объект обложения налогом на прибыль у заимодателя?

Сначала о краткосрочных займах. Они всегда отражаются по номинальной стоимости и никак не влияют на финрезультат заимодателя. Поэтому предоставление займа у заимодателя не сопровождается отражением расходов (п.п. 9.4 П(С)БУ 16), а его возврат — отражением доходов

(п.п. 6.5 П(С)БУ 15). Соответственно, основная сумма краткосрочного займа никак не влияет на налоговоприбыльный учет заимодателя.

Теперь о долгосрочных займах. С ними ситуация другая. Они на каждую дату баланса отражаются по настоящей стоимости (п. 12 П(С)БУ 10). Поэтому их первоначальное дисконтирование приводит к тому, что на дату баланса у заимодателя в общем случае возникают бухучетные расходы, а дальнейший пересчет настоящей стоимости (на следующие даты баланса) сопровождается отражением бухучетных доходов. Что, конечно же, влияет и на объект обложения налогом на прибыль.

Несколько слов о ситуации, когда заем предоставлен физическому лицу. Такой заем не является доходом физлица и в случае если он процентный

(п.п. 165.1.29 НКУ), и в случае если беспроцентный

(п.п. 165.1.31 НКУ). Однако такой заем нужно показать в форме № 1ДФ. При этом беспроцентные займы отразятся под признаком дохода «153», а процентные — под признаком дохода «194».

А если заем предоставлен не просто физическому лицу, а ФЛП? Для таких займов предусмотрен отдельный признак дохода «157». Однако налоговики предлагают и такие займы отражать под признаком «153» (БЗ 103.25).

Если по договору займа (любого, кратко- или долгосрочного) начисляются проценты, они увеличивают доходы заимодателя и тоже влияют на налоговоприбыльный учет. Проценты признаются доходом в том отчетном периоде, к которому они относятся, исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами с учетом экономического содержания договора займа (п. 20 П(С)БУ 15). Поэтому начисленные заимодателем бухучетные доходы в виде процентов именно так, напрямую, влияют и на налоговоприбыльный учет

Каким образом получение/возврат займа влияют на объект обложения налогом на прибыль у заемщика?

В общем случае по операциям по получению займа никаких корректировок не предусмотрено. Такие операции отражаются по бухучетным правилам

(см. письмо ГФСУ от 26.03.2019 г. № 1260/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Начнем опять с краткосрочных займов. Они отражаются в бухучете заемщика по номинальной стоимости и никак не влияют на его финрезультат. Поэтому никакой доход при получении займа не отражается (п. 5 П(С)БУ 15). При погашении займа никаких расходов в сумме возвращенного займа заемщик также не несет (п.п. 9.3 П(С)БУ 16). Следовательно, основная сумма краткосрочного займа никак не влияет у заемщика на объект обложения налогом на прибыль. Налоговики также подтверждают это и отмечают, в частности, что операции по получению и возврату беспроцентного займа от нерезидента не учитываются в 150-миллионном объеме дохода

(п.п. 39.2.1.7 НКУ) для целей признания операции контролируемой и применения правил ст. 39 НКУ (см. письмо ГФСУ от 05.08.2019 г. № 3636/6/99-99-31-02-01-15/ІПК).

С долгосрочными займами ситуация иная. Их нужно отражать в бухучете по настоящей стоимости (п. 9 П(С)БУ 11). А значит, их «первоначальное» дисконтирование на дату баланса в общем случае сопровождается бухучетными доходами, а дальнейший пересчет настоящей стоимости (на следующие даты баланса) — бухучетными расходами. Что отражается и на налоговоприбыльном учете*.

Однако налоговики, похоже, с этим не согласны. Даже в свете последних изменений, внесенных в П(С)БУ 10 и П(С)БУ 11, они продолжают настаивать на том, что заемщик должен отражать доход на сумму дисконта непосредственно на дату получения займа, а не на ближайшую дату баланса (см. разъяснение ОКП ГНС от 11.11.2019 г. // «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 92, с. 27). То есть налоговики продолжают ту линию, которую сформировали еще в письме ГФСУ от 18.06.2018 г. № 18311/7/99-99-14-03-03-17. К тому же со ссылкой на старую редакцию П(С)БУ 11. Надеемся в дальнейшем на их большее благоразумие с учетом того, что подход к дисконтированию сейчас существенно изменился.

Теперь о процентах. Они являются финансовыми расходами заемщика и отражаются в том отчетном периоде, в котором понесены

(п. 27 П(С)БУ 16). Поэтому эти проценты, понятное дело, прямо повлияют на объект обложения налогом на прибыль. Отдельный разговор — проценты по займам от нерезидентов, которые подпадают под действие

п. 140.2 НКУ. Если у заемщика есть такие займы и он — высокодоходник или малодоходник-доброволец, то он сначала (в периоде начисления процентов) увеличивает бухфинрезультат по правилам п. 140.2 НКУ, а в следующих налоговоприбыльных периодах уменьшает финрезультат по правилам

п. 140.3 НКУ.

И еще. Если заем был получен до 01.01.2015 г. и в соответствии с прошлыми налоговыми правилами был включен в состав доходов, при возврате такого займа после 01.01.2015 г. финрезультат до налогообложения подлежит уменьшению (п. 18 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, БЗ 102.13).

* За исключением долгосрочных займов от учредителя. Их дисконтирование не влияет на бухучетные доходы и расходы заемщика, а потому никак не отражается и на его налоговоприбыльном учете.

Заем, не возвращенный в течение срока исковой давности

Каким образом в налоговоприбыльном учете заемщика (заимодателя) отражается заем, который должен был быть возвращен, однако остался невозвращенным и списывается в связи с окончанием срока исковой давности?

Заем, который списывается в связи с окончанием срока исковой давности, соответствует критериям безнадежной задолженности (п.п. «а» п.п. 14.1.11 НКУ). Он подлежит списанию с баланса у обеих сторон. Но как его отражать?

Начнем с заемщика. Для него списание безнадежной задолженности отражается проводкой: Дт 605, 606 — Кт 717. Такой заем фактически превращается для заемщика в безвозвратнуюфинансовую помощь

(п.п. 14.1.257 НКУ). Поэтому он вполне резонно увеличивает у заемщика объект обложения налогом на прибыль.

А вот у заимодателя все значительно интереснее. Прежде всего просроченная дебиторская задолженность заемщика является финансовым активом. Соответственно, если задолженность по займу является текущей, под нее заимодатель должен создать РСД (п. 7 П(С)БУ 10). То есть сделать проводку:

Дт 944 — Кт 38. И если этот заимодатель — высокодоходник, он должен был бы увеличить свой бухфинрезультат согласно п.п. 139.2.1 НКУ. Дальше, при списании безнадежной задолженности по займу за счет РСД заимодатель делает проводку: Дт 38 — Кт 377. Если же списывается долгосрочная задолженность (под которую РСД не создается) или суммы РСД не хватает, безнадежную задолженность списываем прямо на расходы: Дт 944 — Кт 377. Эта задолженность соответствует налоговым признакам безнадежности, в частности п.п. «а» п.п. 14.1.11 НКУ. Поэтому при ее списании заимодатель-высокодоходник может уменьшить свой бухфинрезультат согласно п.п. 139.2.2 НКУ.

Если заемщик — физическое лицо, то дополнительно следует помнить о п.п. 164.2.7 НКУ. Если сумма списанного физическому лицу займа, по которому истек срок исковой давности, превышает 50 % прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года (в 2019 году — 960,50 грн., в 2020 — 1051 грн.), то она войдет в состав налогооблагаемого дохода такого заемщика. При этом НДФЛ и ВС из суммы такого списанного займа физлицо должно самостоятельно уплатить по результатам годового декларирования. Поэтому обременять себя начислением и уплатой НДФЛ и ВС предприятие-заимодатель не должно. Единственное — нужно отразить заем, списанный в связи с окончанием срока исковой давности, в форме № 1ДФ с признаком дохода «107».

Если же сумма списанного займа не превышает указанный предел, то она не попадет под налогообложение. В форме № 1ДФ предприятие-заемщик отразит ее с признаком дохода «194» (БЗ 103.25). ЕСВ на сумму прощенного физлицу займа не начисляется.

И еще один нюанс. Как вы помните, не возвращенный в течение срока исковой давности заем преобразуется в безвозвратную финпомощь (п.п. 14.1.257 НКУ). Это касается не только заемщика, но и заимодателя. Если заем, который стал безнадежным, был предоставлен юрлицу-единоналожнику (а с позиции налоговиков также и ФЛП-единоналожнику) или «прибыльщику-нулевику», он после преобразования в безвозвратную финпомощь подпадает под действие п.п. 140.5.10 НКУ. Поэтому по итогам периода, в котором такой заем стал безнадежным, заимодатель-высокодоходник увеличивает финрезультат на сумму списанной дебиторской задолженности (см. БЗ 102.13)

В каких случаях у заемщика возникают налоговоприбыльные разницы и должны осуществляться корректировки бухучетного финрезультата?

Такие разницы определяются тогда, когда у плательщика налога на прибыль есть долговые обязательства перед связанными лицами — нерезидентами. Если сумма таких долговых обязательств превышает сумму собственного капитала больше чем в 3,5 раза (для финансовых учреждений и компаний, которые занимаются исключительно лизинговой деятельностью, больше чем в 10 раз), нужно определять разницу. Для того чтобы определить эту разницу, суммуначисленных в бухгалтерском учете процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам, которые возникли по операциям со связанными лицами — нерезидентами, нужно сравнить с 50 процентами суммы таких показателей (по данным финансовой отчетности отчетного налогового периода, в котором осуществляется начисление таких процентов): (1) финансовый результат до налогообложения; (2) финансовые расходы;

(3) амортизационные отчисления. Если сумма начисленных процентов больше — на сумму превышения нужно увеличить финрезультат до налогообложения (п. 140.2 НКУ). Обратите внимание! Это правило применяется и тогда, когда финрезультат имеет отрицательное значение. То есть отрицательный финрезультат добавляется в расчет формулы, определенной в п. 140.2 НКУ, со знаком «минус». И если этот «минус» превышает сумму расходов и амортотчислений (вторая составляющая формулы для расчета разницы имеет отрицательное значение), финрезультат увеличивается на всю сумму начисленных процентов (БЗ 102.07)

Каким образом сумма процентов по кредитам или займам, которые выплачены нерезиденту, облагается налогом на репатриацию?

Доходы в виде процентов, которые уплачиваются в пользу нерезидента, в том числе проценты по займам и долговым обязательствам, выпущенным (выданным) резидентом, подлежатобложению налогом на репатриацию

(п.п. «а» п.п. 141.4.1 НКУ).

По умолчанию ставка налога на репатриацию — 15 % (п.п. 141.4.2 НКУ). Если идет речь о займах, которые соответствуют условиям, определенным п.п. 141.4.11 НКУ, ставка налога на репатриацию составляет 5 %. Наконец, проценты по займам, определенным в пп. 46, 47 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, освобождаются от налога на репатриацию (см. письмо ГФСУ от 01.03.2019 г. № 838/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Этот же принцип применяется и в том случае, если проценты нерезиденту не выплачиваются, а происходит зачет встречных однородных требований (БЗ 102.18)

Заем и НДС

Каким образом предоставление займа отражается в НДС-учете заимодателя и заемщика?

Операции по предоставлению (и получению) беспроцентных займов (ВФП) не подпадают под определение операций по поставке товаров или услуг (пп. 14.1.185, 14.1.191 НКУ). Поэтому такие операции никак не отражаются в НДС-учете.

А что с процентными займами? Формально здесь услуга есть и есть плата за эту услугу в виде процентов. Однако эти операции тоже не имеют никаких последствий для НДС-учета заимодателя и заемщика. Ведь операции по привлечению, размещению и возврату средств по договорам займа не являются объектом обложения НДС (п.п. 196.1.5 НКУ)

Заем и единый налог

Каким образом предоставление и получение займа отражаются в учете плательщика единого налога?

Предоставленный заем никоим образом не влияет на единоналожный учет (БЗ 108.01.02). Это касается даже долгосрочных займов, которые в бухучете подлежат дисконтированию и по которым у заимодателя возникает бухучетный доход при пересчете настоящей стоимости на дальнейшие после первоначального дисконтирования даты баланса.

Этот доход никак не влияет на единоналожный учет, потому что ст. 292 НКУ не предусматривает такого единоналожного дохода, как дисконт.

Поэтому у единоналожника-заимодателя доход может возникать разве что в сумме процентов, полученных от заемщика. Такие проценты включаются в доходы на дату их поступления на счет или в кассу заимодателя (п. 292.1 НКУ).

Полученный заем по факту поступления на счет единоналожника-заимодателя тоже в его доходы не включается. При этом процентные займы (кредиты) не включаются в единоналожные доходы заемщика в любом случае. А вот беспроцентные займы (ВФП) не включаются в доходы единоналожника только при условии, если единоналожник вернул такую финпомощь в течение 12 месяцев с даты получения (п.п. 3 п. 292.11 НКУ). То есть если финпомощь не возвращена в течение 12-месячного срока, после его истечения единоналожник должен отразить доход в сумме невозвращенной финпомощи. Причем при дальнейшем возврате уменьшить единоналожный доход уже не получится. Также фискалы отмечают, что не имеет значения, на какой системе была получена финпомощь — на упрощенной или общей. Истек 12-месячный срок в момент пребывания на упрощенной системе — отражай доход

(см. письмо ГФСУ от 28.08.2019 г. № 4081/6/99-99-12-02-03-15/ІПК).

Не должен ли единоналожник-заемщик отражать единоналожный доход на дату баланса при «первоначальном» дисконтировании долгосрочного займа? Считаем, что нет. Ведь ст. 292 НКУэтого не предусматривает

Не является ли предоставление займа плательщиком единого налога нарушением правил пребывания на упрощенной системе?

На первый взгляд, вопрос странный. Однако изобретательность фискалов заставляет об этом говорить. Дело в том, что согласно п.п. 6 п.п. 291.5.1 НКУ запрещенными для плательщиков единого налога являются деятельность в сфере финансового посредничества. На основании этого табу налоговики иногда заявляют, что предоставление займов (даже беспроцентных) — это финпосредничество, а потому такая деятельность не дает права применять упрощенную систему (см. письмо ГНСУ от 19.09.2019 г. № 316/6/99-00-04-07-03-15/ІПК и БЗ 107.04).

Такие заявления безосновательны. Ведь финпосредничество — это деятельность, связанная с получением и перераспределением финансовых средств (ч. 3 ст. 333 ХКУ). То есть одноразовоепредоставление собственных (а не привлеченных) денежных средств взаймы другому субъекту хозяйствования, понятное дело, никаким финпосредничеством не является. На этом основании налоговики в некоторых разъяснениях справедливо говорят о том, что финпосредничеством может быть лишь предоставление займов на постоянной основе. И только это будет нарушением правил пребывания на упрощенной системе (см. письмо ГУ ГФС в Николаевской обл. от 28.02.2019 г. № 806/10 /ІПК/14-29-12-03-22)

Заем и РРО

Является ли предоставление займа расчетной операцией и нужно ли проводить через РРО предоставление займа в наличной форме?

Очевидно, что выдача займа в наличной форме в общем случае (когда заем предоставляется на основании ст. 1046 ГКУ) под определение расчетной операции не подпадает. Но! Если наличный заем предоставляет ломбард или кредитный союз (т. е. финучреждение, на которое распространяется действие Закона № 2664), для них заем является услугой (а проценты — платой за нее). Следовательно, эти субъекты хозяйствования при выдаче кредита (финансового займа) обязаны провести такую операцию через надлежащим образом зарегистрированный РРО и выдать соответствующий расчетный документ

(см. письмо ГФСУ от 07.05.2019 г. № 2016/6/99-99-14-05-01-15/ІПК)

Другие материалы из "Налоги и бухгалтерский учет", 2019, № 94:

Подписаться на "Налоги и бухгалтерский учет"

Отключить рекламу
Комментарии
  • Ирина
26.11.19 08:08

Спасибо за статью

Ответить
    Оценить
  • 4
  • 0
  • Саша
26.11.19 09:13

Дякую, відмінна аналітика !

Ответить
    Оценить
  • 2
  • 0
  • Читатель
26.11.19 09:16

Автор статьи уверен, что выдача займа не имеет никаких последствий для НДС у заимодателя? Если предприятие занимается необлагаемыми операциями, у него разве не может возникнуть НДС по 198.5 НКУ или по ст. 199 НКУ?  

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 2
  • резидент
26.11.19 09:45

Читатель,какое отношение 198.5 и 199 имеет к займам? Разве займ отражается в декларации по НДС как необлагаемая операция?

Ответить
    Оценить
  • 2
  • 0
  • Читатель
26.11.19 10:07

резидент, если мы говорим о бес% займах, то такая операция не отражается в НДС декларации, а вот если о %-ных - сумма % должна быть отражена в строке 5. 

Ответить
    Оценить
  • 1
  • 0
  • резидент
26.11.19 11:35

Читатель,и с чего вы будете начислять НДС по 198.5?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Читатель
26.11.19 12:48

резидент, к примеру с аренды офиса, в котором будут выдавать исключительно процентные займы (это актуально для небанковских фин.компаний). 

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • резидент
26.11.19 15:31

Читатель, у вас есть отдельный офис для выдачи именно процентных займов? А беспроцентные вы конечно в другом офисе выдаете. И самое главное - при чем тут вообще небанковские фин.компании. Статья разве о них?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Читатель
26.11.19 15:58

резидент, лично у меня нет никаких офисов и займы я не выдаю. Автор не очертил круг компаний, для которых он пишет. следовательно, статья актуальна и для финансовых компаний, среди которых также есть плательщики НДС. Кроме того, офис финкомпании, это был лишь пример. другим примером могут послужить услуги юридической компании, которая помагала в составлении и подписании договора 

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • резидент
26.11.19 16:04

Читатель,в КВЭД  несколько тысяч видов деятельностей. А видов хозоперация еще больше. Вы предлагаете автору пройтись по всем? Ведь есть еще банки, ломбарды, финлизинг, в конце концов производители космических аппаратов. Их тоже будем очерчивать?  Просто то, что вы говорите (финкомпания с отдельным офисом для процентных займов) касается даже не 1%, а 0,1% от всех субъектов хозяйстования. Нельзя выхватывать частное и экстраполировать его на общее.

Ответить
    Оценить
  • 5
  • 0
  • Читатель
26.11.19 16:11

резидент, почему Вы зацепились именно за офис финкомпании? пример с услугами юрфирмы Вам не по душе? В чем частность члучая? Со ст 199 НКУ тоже не согласны?  я за качество. на мой взгляд, автору не следовало использовать столь категоричные заявления, а просто сказать, что выдача и возврат, а также % не облагаются НДС. Либо же очетить круг компаний, для которых написана эта статья (хотя и к ним 198.5 и 199 может быть применима). Кроме того, совет читателям протестить применимость п. 198.5 и ст 199 был бы полезен - мне известно множество случаев, когда предприятия забывали начислить НДС по 198.5, а главное по ст 199 НКУ в связи с проведением разовых операций, упомянутых в ст. 196 НКУ. этот НДС потом доначисляет налоговая 

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Надежда
26.11.19 23:50

Читатель, Чукча не Читатель, чукча хочет быть Писатель.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • резидент
26.11.19 16:40

Читатель, частность случая в том, что подавляющее большинство плательщиков выдает беспроцентные займы (учредители своим фирмам и наоборот, работникам и наоборот). И лишь незначительная часть - процентные. А те, что говорите вы - когда есть основания для 198.5 ... ну таких полпроцента максимум. Разумеется важна информация именно для 90%. Вот недавно был случай одна бухгалтерша доказывала, что займ надо проводить через РРО. Ну бред явный! После долгих дебатов выяснилось, что у нее ломбард!!!!! Но это ведь совсем другое дело! А она свою специфику экстраполировала на все займы!  Вот вы говорите о чем-то подобном.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Читатель
26.11.19 17:49

резидент, если ориентир был на 90% компаний, которые с %-ными займами не работают, зачем автор вообще затронул их? как по мне, сказали А, нужно говорить и Б, либо, как уже говорилось, очерчивать круг вопросов/читателей. 
ну в общем-то дискус наш, думаю исчерпан . благодарю Вас за участие в нем ! 
P/S/ Если Вас не затруднит, не используйте, пожалуйста, слово "бухгалтеша" на этом чудесном ресурсе для бухгалтеров , мне кажется оно имеет "обидный" оттенок ;) 
 

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Анна
26.11.19 12:24

>>П(С)БУ запрещают любые доходы и расходы от операций с собственниками.

подскажите, пожалуйста, в каких пунктах ПсБУ это содержится?

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Оля
26.11.19 14:39

Анна, читайте визначення доходів і витрат із Закону про бухобліку.
І ПСБО не забороняє, а говорить, що операції із власниками не відображаються через фінансовий результат

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Читатель
26.11.19 15:15

Оля, Закон о бухучете и ПСБУ говорят иначе. Они лишь говорят, что не являются доходами ВЗНОСЫ собственников, а расходами - распределение капитала между собственниками (в большинстве случаев - дивиденды). А автор статьи написал слишком обширно обо всех операциях. Если читать буквально, то получается, что купля-продажа товаров между дочерней и материнской компанией должны отражаться через капитал. Но это же не так! 
И вот еще вопрос - если у получателя дисконт через капитал, разве у заимодателя аналогично не должно быть? 

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • резидент
26.11.19 15:37

Читатель,на самом деле взнос и распределение нужно понимать именно широко. Это не только дивиденды и взнос в УК. Любые операции не должны приводить к доходам/расходам. Это старая история, но раньше бухучет был отделен от налогового, поэтому ее редко поднимали.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Читатель
26.11.19 15:54

резидент, абсолютно с Вами согласна, что нужно понимать шире, чем взнос и дивиденды, но! не всеобъемлюще. Или Вы считаете, что если дочка продает товар маме, то выручку в доходах она не признает вовсе? 

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • резидент
26.11.19 16:08

Читатель,в том-то и дело, что бухучет рассматривает собственника и само предприятие не как независимые стороны. В жизни конечно вы можете выступать как независимые и отражать доходы/расходы. Исходя из многолетней практики вряд ли кто-то будет против. Но если не захотите ставить доходы/расходы, можете не ставить.

Ответить
    Оценить
  • 0
  • 0
  • Читатель
26.11.19 16:16

резидент, на самом деле, признание некоторых операций с собственниками (прямо не упомянутых в определении доходов и расходов) не через финансовый результат, а через капитал, связано с принципом превалирования сути над формой. и если мы говорим о продаже дочкой товаров маме, то по такой операции вырчка пойдет в доход и, соот-но в финрезультат, а с\с -в расход. и только если будет доказано, что дочка продала маме очень дешево, часть расходов может быть рекласифицировано в капитал, т.к. такие расходы будут рассматриваться как скрытая выплата дивидендов. Доходов и расходов не будет вообще только на уровне консолидированной отчетности, но не на уровне отдельной отчетности, которая является базой для расчета налогов. 

Ответить
    Оценить
  • 2
  • 0
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться