Декларация по налогу на прибыль: основные моменты

Вороная Наталья, редактор, Солошенко Людмила, налоговый эксперт, Чернышова Наталья, налоговый эксперт .

Новогодние праздники позади. А это значит, что субъектам хозяйствования самое время включаться в ежегодный «отчетный марафон». Сегодня мы поговорим о том, как предприятиям — плательщикам налога на прибыль отчитаться по этому налогу за 2019 год. В частности, вы узнаете о сроках и порядке предоставления, а также об особенностях заполнения как самой налоговоприбыльной декларации, так и приложений к ней.

Прежде чем приступить к заполнению декларации по налогу на прибыль, напомним основные требования к ее составлению и предоставлению. Поэтому сперва поговорим о том, кто, куда, в какой срок и какими способами подает декларацию по налогу на прибыль, а также вспомним общие правила заполнения и подачи этой налоговой отчетности.

1.1. Форма декларации

Для начала заметим, что практически для всех плательщиков налога на прибыль установлена одна общая (универсальная) форма декларации — утвержденная приказом Минфина от 20.10.2015 г. № 897 (в редакции приказа от 28.04.2017 г. № 467). С помощью этой формы отчитываются и квартальщики, и годовики; и обычные, и специфические плательщики этого налога. При этом предприятия с особым статусом плательщика налога на прибыль в поле 9 вступительной части декларации проставляют отметку о принадлежности к соответствующей категории: банк, страховщик, постоянное представительство нерезидента и т. п. (см. письмо ГФСУ от 04.01.2016 г. № 102/7/99-99-19-02-01-17).

Важно! Недавно приказом № 481 форма декларации была подкорректирована. Этот приказ вступил в силу 20.12.2019 г., кроме изменений в поле для отметок о приложениях и нового приложения ПП, действующих с 01.01.2020 г. По сути декларацию в очередной раз «причесали» под нормы НКУ.

Согласно п. 46.6 НКУ новую форму декларации следовало бы подавать за периоды 2020 года. Однако налоговики рекомендуют отчитываться с помощью обновленной формы уже за 2019 год (см. по ссылке: tax.gov.ua/media-tsentr/novini/ 402372.html). Поэтому в спецвыпуске будем рассматривать обновленную форму декларации.

Но учтите, что по другим (специальным) формам отчитываются:

1) «нулевики», применяющие ставку налога на прибыль 0 % на основании п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ. Согласно п. 49.2 этого Кодекса они отчитываются с помощью годовой Упрощенной налоговой декларации, утвержденной постановлением КМУ от 09.08.2017 г. № 592;

2) нерезиденты, осуществляющие деятельность на территории Украины через постоянные представительства и при этом определяющие сумму налогооблагаемой прибыли по особым правилам (на основании отдельного баланса или расчетным путем) — согласно абзацам второму и третьему п.п. 141.4.7 НКУ. В соответствии с приказом Минфина от 13.06.2016 г. № 544 в зависимости от способа определения налогооблагаемой прибыли они подают:

— Расчет налога на прибыль нерезидента, осуществляющего деятельность на территории Украины через постоянное представительство, на основании составления отдельного баланса финансово-хозяйственной деятельности или

— Расчет налога на прибыль постоянного представительства нерезидента, определенного путем применения к сумме полученного дохода коэффициента 0,7;

3) неприбыльные организации (НПО), соответствующие требованиям п. 133.4 НКУ. Согласно п. 46.2 и п.п. 133.4.7 НКУ по итогам года они подают Отчет об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации, утвержденный приказом Минфина от 17.06.2016 г. № 553 (в редакции приказа Минфина от 28.04.2017 г. № 469).

Однако в этом спецвыпуске мы сосредоточимся исключительно на декларации для обычных плательщиков налога на прибыль, оставив специальные формы отчетности «за кадром».

1.2. Кто предоставляет декларацию

Декларацию по налогу на прибыль по итогам года подают:

1) плательщики налога на прибыль юрлица-резиденты (п. 133.1 НКУ), в частности:

— квартальщики-высокодоходники, отчитывающиеся ежеквартально и в том числе за год (п. 137.4 НКУ);

— годовики-малодоходники, для которых отчетным (налоговым) периодом является календарный год (п.п. «в» п. 137.5 НКУ).

Напомним: плательщиков налога на прибыль делят на высокодоходников и малодоходников в зависимости от размера бухгалтерского дохода за отчетный год. Так, если доход (за вычетом непрямых налогов) превышает 20 млн грн., предприятие является высокодоходником. В противном случае — малодоходником (п. 133.4 НКУ);

— сельхозники. Правда, после отмены с 01.01.2017 г. спецрежимной ст. 209 НКУ налоговики сперва перестали признавать для таких плательщиков особый годовой период «с июля по июнь». А потом и вовсе стали подводить сельхозников под общие правила налогообложения, т. е. делить их как обычных налогоплательщиков (по 20-миллионному критерию) на высокодоходников/малодоходников и требовать подачи квартальных/годовых деклараций в общем порядке (см. консультацию в подкатегории 102.20.01 БЗ*).

* База знаний, размещенная на официальном сайте ГНСУ: zir.tax.gov.ua.

В связи с этим учтите: сельхоз-отметку в поле 9 вступительной части декларации за 2019 год не проставляют, так как она предусмотрена только для тех сельхозников, которые выбирали особый отчетный годовой период «с июля по июнь» (см. письмо ГФСУ от 30.06.2017 г. № 16989/7/99-99-15-02-01-17). А в 2019 году сделать это было невозможно;

2) вновь созданные плательщики (зарегистрированные в течение отчетного (налогового) года). Для них первый отчетный период установлен годовым (п.п. «а» п. 137.5 НКУ). Поэтому впервые они отчитываются путем подачи годовой налоговой декларации — за период деятельности в отчетном (налоговом) году (т. е. с даты регистрации до конца 2019 года).

Учтите: так же, как вновь созданные, впервые подают годовую декларацию бывшие единоналожники, ставшие в отчетном 2019 году (даже с 1 января) плательщиками налога на прибыль. Таких новоиспеченных прибыльщиков причисляют к «новичкам». Поэтому с учетом п.п. «а» п. 137.5 НКУ впервые им необходимо отчитаться и уплатить налог на прибыль по итогам первого «прибыльного» года, подав годовую декларацию за период пребывания на общей системе (см. подкатегорию 102.11 БЗ);

3) прибыльщики, которые ликвидировались (годовики, которые ликвидировались в течение отчетного года, или квартальщики, ликвидировавшиеся в IV квартале). Последним отчетным (налоговым) периодом для таких плательщиков является период, на который приходится дата ликвидации (п.п. 137.4.3 НКУ). Поэтому подать последнюю декларацию им нужно за последний отчетный год/квартал. Хотя если ликвидация пришлась на середину квартала/года, последнюю декларацию можно было подать и раньше — до окончания квартала/года, однако не позже общих предельных сроков, установленных п. 49.18 НКУ (см. подкатегорию 102.20.01 БЗ);

4) постоянные представительства нерезидентов, получающие доходы с источником происхождения из Украины и определяющие налогооблагаемую прибыль в общем порядке (абзац первый п.п. 141.4.7, п. 133.2 НКУ);

5) НПО-нарушители (неприбыльные организации, нарушившие в отчетном году НПО-условия из п. 133.4 НКУ, в частности допустившие нецелевое использование доходов). Они с месяца, следующего за месяцем нарушения, переходят в прибыльщики и дальше до конца года нарушения (т. е. до 31 декабря включительно) должны отчитываться как обычные плательщики налога на прибыль — ежеквартально (нарастающим итогом) и за год (п.п. 133.4.3 НКУ);

6) «нулевики»-нарушители. Если такие плательщики в каком-либо отчетном периоде не соблюдали показателей относительно дохода, среднеучетной численности или средней заработной платы работников либо выплатили дивиденды (т. е. нарушили хотя бы один критерий, указанный в п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ), они обязаны обложить прибыль, полученную в таком отчетном периоде, по ставке, установленной п. 136.1 НКУ, и подать за такой период обычную декларацию по налогу на прибыль в порядке, определенном НКУ (п. 3 Порядка № 592);

7) лица (неплательщики налога на прибыль, выступающие в роли налоговых агентов), которые в течение отчетного года выплачивали доходы с источником происхождения из Украины нерезидентам-юрлицам* и облагали их по украинским правилам с удержанием налога на доходы нерезидента или по правилам международных договоров (пп. 141.4 и 134.1.3 НКУ).

* Доходы, выплачиваемые нерезидентам-физлицам, облагаются НДФЛ по правилам п. 170.10 НКУ (см. подкатегорию 102.16 БЗ).

Такие лица должны отчитаться о нерезидентских выплатах и подать контролирующим органам декларацию по налогу на прибыль только (!) с заполненными строками 23 — 25 и приложением ПН / приложениями ПН (если доход выплачивался нескольким нерезидентам).

Другие строки в декларации они не заполняют и остальные приложения с ней не подают

В частности, такую декларацию о нерезидентских выплатах по итогам 2019 года подают:

— НПО вместе с Отчетом об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации (см. подкатегорию 102.04 БЗ);

— плательщики единого налога (как юрлица, так и предприниматели, п. 297.5 НКУ). О том, что им декларацию необходимо подавать именно по итогам года в своих последних консультациях говорят и налоговики (см. подкатегории 108.05 и 107.05 БЗ, письма ГФСУ от 17.09.2019 г. № 278/6/99-00-07-02-02-15/ІПК и от 06.09.2019 г. № 42/6/99-00-07-02-02-15/ІПК). Кстати, в таком случае в поле 9 вступительной части декларации проставляется отметка о том, что декларация по налогу на прибыль поступает от «платника єдиного податку»;

— ФЛП-общесистемщики и физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность. Такие лица также должны удерживать налог с доходов нерезидентов (так называемый налог на репатриацию) и подавать прибыльную декларацию с приложением ПН, если выплачивали доход нерезиденту (см. подкатегорию 107.05 БЗ).

К счастью, налоговики больше не требуют удерживать налог на репатриацию и отчитываться об этом путем подачи прибыльной декларации от обычных физлиц (граждан-непредпринимателей). Как разъясняют контролеры со ссылкой на ОНК № 181 (см. подкатегорию 102.16 БЗ // «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 92, с. 28), НКУ не определен порядок налогообложения доходов с источником происхождения из Украины, выплаченных нерезиденту-юрлицу обычным гражданином (не самозанятым лицом). ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ...

Другие материалы из "Налоги и бухгалтерский учет", 2020, № 7:

• Заполняем декларацию: нюансы
• Приложение АВ — дивидендный авансовый взнос
• Приложение ЗП — уменьшение начисленного налога
• Приложение ПН — налог на репатриацию
• Приложение ТЦ — трансфертное ценообразование
• Приложение ВП — исправление ошибок
• Приложение РІ — налоговоприбыльные разницы
• Приложение ПЗ — льготируемая прибыль
• Приложение АМ — амортизация
• Приложение ЦП — ценные бумаги
• Приложение ПП — информация о суммах налоговых льгот

Подписаться на "Налоги и бухгалтерский учет"