Оподаткування податком на прибуток перехідних операцій у разі зміни системи оподаткування
Відповідно до абз. 1 п.п. 134.1.1 ПКУ об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ.
Згідно з п. 41 підрозд. 4 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду збільшується на суму доходу, отриманого як оплата за товари (роботи, послуги), відвантажені (надані) під час перебування на спрощеній системі оподаткування. Положення п. 41 підрозд. 4 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ не поширюються на платників податків, які були платниками єдиного податку четвертої групи.
Тобто, платник податку на прибуток збільшує фінансовий результат до оподаткування на суму коштів, отриманих у звітному (податковому) періоді за товари (роботи, послуги) відвантажені (надані) під час перебування на спрощеній системі оподаткування. Зазначене коригування фінансового результату до оподаткування не поширюється на платників податків, які були платниками єдиного податку четвертої групи.
Бухгалтер 911 подчеркивает: содержание авторских материалов может не совпадать с политикой и точкой зрения редакции. Среди авторов материалов, которые публикуются, есть не только представители редакционной команды.
Информация, представленная в конкретной публикации, отражает позицию автора. Редакция не вмешивается в авторские материалы, не редактирует тексты и, следовательно, не несет ответственности за их содержание.
- Ірина
Налоговые последствия переходных операций по продаже товаров, работ, услуг для «малодоходников»
Событие, произошедшее во время пребывания субъекта на едином налоге
Событие, произошедшее после перехода субъекта на общую систему налогообложения
Налоговые последствия
Отгружены товары (выполнены работы, предоставлены услуги)
Получена оплата
Операция не попала под обложение ни единым налогом, ни налогом на прибыль
Получена предоплата за товары, работы, услуги
Отгружены товары (выполнены работы, предоставлены услуги)
Предоплата, как и ранее, попадает под обложение единым налогом. Доходы и расходы, признанные при отгрузке товаров (работ, услуг), повлияли на общий финансовый результат. Если разница между доходом и расходами положительная, она попадает под обложение налогом на прибыль
Как видим, в первом случае операция проходит вообще без налогообложения, а во втором — обычно будет попадать под налогообложение дважды.
Несколько иные дела у плательщиков, применяющих разницы. В первой ситуации им следует применить корректировку согласно пп. 140.5.12 НКУ — увеличить финансовый результат налогового (отчетного) периода на сумму дохода, полученного как оплата за товары (работы, услуги), отгруженные (предоставленные) во время пребывания на упрощенной системе налогообложения.
А вот корректировки противоположной ситуации, когда налогооблагаемый доход возникает дважды (сначала на едином налоге, а затем — на общей системе), не предусмотрены. Подчеркивают это и налоговики в письме ГФСУ от 16.02.2018 г. № 5957/6/99-99-15-02-02-15.
Ответить
Блоги 
