Перевыставление услуг и НДС

Автор: Солошенко Людмила, налоговый эксперт

Общий подход налоговиков такой. Любые дополнительные расходы исполнителя, осуществленные в рамках договора об оказании услуг, являются составной частью стоимости оказываемой услуги, операция по поставке которой согласно п. 185.1 НКУ является объектом НДС. С учетом этой логики фискалы подводят под обложение НДС, в частности, транспортные, командировочные, телекоммуникационные, почтовые, нотариальные расходы, которые заказчик возмещает исполнителю (письма ГФСУ от 24.01.2019 г. № 261/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 15.12.2017 г. № 3004/ІПК/28-10-01-03-11). Также 20 % НДС светит при компенсации услуг, купленных у неплательщиков. И даже, по мнению фискалов, при перевыставлении страховых услуг, не являющихся объектом НДС.

Дальше о каждых услугах поподробнее.

Услуги от неплательщиков

Так, если предусмотрено, что, кроме стоимости товара, покупатель также компенсирует отдельно расходы на доставку (осуществленную, к примеру, с привлечением стороннего перевозчика — неплательщика НДС), то транспортные услуги придется перевыставить покупателю с 20 % НДС.

Аналогичные проблемы могут возникать и при посредничестве, если какие-то услуги получены от неплательщиков. Ведь, строго говоря, передачу посредником услуг от неплательщиков посреднический п. 189.4 НКУ не освобождает от НДС. Так что сотрудничество с неплательщиками оборачивается своими подводными камнями. Поэтому, возможно, в данном случае вопрос о доставке покупателю лучше решать напрямую с перевозчиком.

Необъектные расходы

Или возьмем страховые платежи, которые и вовсе не объект. К примеру, страхование доставки (с перевыставлением расходов на заказчика). Если заказчик компенсирует расходы на страховку груза, такая компенсация, как отмечают контролеры, включается в базу обложения НДС (письмо ГФСУ от 28.10.2016 г. № 23460/6/99-99-15-03-02-15).

Страховка автомобиля при аренде — та же песня. Если арендатор компенсирует арендодателю расходы на страхование транспортного средства, такая компенсация, по мнению фискалов, включается у арендодателя в стоимость услуги аренды и является базой обложения НДС (письмо ГФСУ от 23.08.2018 г. № 3668/6/99-99-15-03-02-15/ІПК // «Налоги & бухучет», 2018, № 73, с. 3).

Также «облагаемые» выводы звучали и для субагентов, осуществляющих посредническую деятельность в сфере страхования (письма ГНСУ от 17.08.2020 г. № 3384/ІПК/99-00-05-06-02-06 и от 19.08.2020 г. № 3436/ІПК/99-00-05-06-02-06).

Фискалы пользуются тем, что о перевыставлении необъектных страховых расходов в НКУ ничего не говорится. То есть в нем нет положений (специальных правил), аналогичных, скажем, п. 189.13 НКУ, которым предусмотрено, что в случае продажи автобусных билетов сумма расходов на страхование пассажиров (перечисляемая страховой компании) не включается в базу обложения у автостанции (посредника). Хотя это же правило должно работать и в других случаях по аналогии. Ведь суть услуг из-за компенсации не изменяется: они как были необъектными, так и остаются таковыми. Поэтому

считаем, что необъектные расходы не могут стать объектными и должны перевыставляться также без НДС

Радуют разве что свежие «страховые» разъяснения для экспедиторов. Напомним: раньше при перевыставлении стоимости страховки на заказчика фискалы требовали и от экспедиторов обложить сумму страховки НДС (см. письма ГУ ГФС в г. Киеве от 19.08.2017 г. № 1683/ІПК/26-15-12-01-18 и от 10.08.2017 г. № 1578/ІПК/26-15-12-01-18). Сейчас фискалы соглашаются: стоимость необъектных страховых услуг не увеличивает базу обложения у экспедитора. Так как услуги страховой компании не являются объектом НДС (п.п. 196.1.3 НКУ), они передаются заказчику также без НДС (письма ГНСУ от 13.10.2020 г. № 4266/ІПК/99-00-05-06-02-06 и от 07.04.2020 г. № 1396/6/99-00-07-03-02-06/ІПК). Тем более что такой подход укладывается в посреднические правила для экспедиторов из ОНК № 610*: купили без НДС — передали без НДС (о нем еще скажем позже).

* Обобщающая налоговая консультация о порядке обложения НДС транспортно-экспедиторской деятельности, утвержденная приказом ГНСУ от 06.07.2012 г. № 610.

Подпишитесь, чтобы открыть доступ к материалам

Я уже подписчик

Налоги & бухучет

Издание для специалистов в области налогообложения и бухгалтерского учета во всех сферах бизнеса.

450 грн/
месяц

Купить