Дія Сіті – вибух в податках для IT

Що є зараз?

На сьогодні українські IT-компанії зазвичай працюють на загальній системі оподаткування. Тобто сплачують 18% зі свого прибутку, а із зарплати своїх штатних працівників - ПДФО, ВЗ та ЄСВ.

За таких умов ІТ-компанії, як правило, оптимізують податкове навантаження через оформлення своїх працівників як підприємців-спрощенців групи 3.

Щоб IT-компаніям було вигідно брати  спеціалістів у штат, і взагалі, щоб зменшити на них податкове навантаження законодавці створили особливий податковий режим — Дія Сіті.

Як його обрати? Для цього юрособа має набути статусу резидента Дія Сіті, тобто потрапити у однойменний реєстр. Вимоги для потрапляння прописані у ст. 5 Закону України від 15.07.2021 № 1667-IX.

Головні умови такі:

- айтішний вид діяльності та основні доходи саме від такої діяльності;

- середня зарплата не менше ніж 1200 євро на місяць;

- чисельність співробітників (і гіг-фахівців) не менше ніж 9 осіб.

Що дає Дія Сіті?

IT-компаніям, які є резидентами Дія Сіті, дано право протягом такого резидентства, обрати один із двох варіантів оподаткування:

1) бути платником податку на прибуток за загальними правилами. Тобто розраховувати податок за ставкою 18 %, виходячи з фінрезультату до оподаткування, за необхідності відкоригованого на податкові різниці;

2) сплачувати податок на виведений капітал з річним періодом (п.п. 137.10.3 ПКУ).

Обидва види резидентів Дія Сіті будуть по особливому оподатковувати доходи, виплачені своїм працівникам та гіг-спеціалістам (про це нижче).

Увага! ІТ-компанії, які є резидентами Дія Сіті, бути платниками ЄП не можуть. 

Звичайний платник

ІТ-компанії — резиденти Дія Сіті, які вирішили сплачувати податок на прибуток «по-старинці», із специфіки сплати отримують тільки пільгове оподаткування доходів своїх працівників та гіг-спеціалістів (див. нижче).

Із особливостей сплати податку на прибуток  тільки одне: ІТ-підприємства, які є високодохідниками чи малодохідниками-добровольцями будуть збільшувати фінрезультат на суму виплат, здійснених спрощенцям.

Початок збільшення — 2024 рік. За цей рік слід збільшити фінрезультат на суму виплачену спрощенцям у розмірі, що перевищує 50 % витрат за минулий рік, а в наступні роки — на суму більшу за 20 %.

Податок на виведений капітал

Суть оподаткування резидентів Дія Сіті, які обрали податок на виведений капітал, полягає в тому, що:

1) сплачувати податок на виведений капітал слід буде за ставкою 9 %;

Хоча інколи доведеться сплатити і податок на прибуток за ставкою 18 %. А саме, у випадку коли резидент Дія Сіті:

— є контролюючою особою. Платити податок на прибуток слід із скоригованого  прибутку КІК (п.п. 141.9¹.4);

— здійснює контрольовані операції, які не відповідають принципу "витягнутої руки" (п.п. 141.9¹.3.);

2) сплачувати податок слід буде тільки за річний податковий період;

3) сплачений податок на репатріацію з доходів, виплачених нерезидентам з певних операцій, буде враховуватися у сплату податку на виведений капітал по таких операціях. Але робити це слід у сумі не більшій за суму нарахованого податку на виведений капітал;.

4) під оподаткування потрапить не фінрезультат, а певні операції в періоді їх здійснення. Зокрема:

— виплата дивідендів неплатника податку (крім рефінансування за умови, що це не призводить до зміни пропорцій володіння);

— виплата коштів та/або повернення майна у зв’язку з виходом учасника/акціонера в сумі, що перевищує вартість внеску в статутний капітал або вартість придбання акцій/часток, щодо яких здійснюється викуп;

— виплата процентів, в тому числі на користь нерезидентів — пов’язаних осіб, або нерезидентів, зареєстрованих у державах, що є низькоподатковими юрисдикціями, або у випадку коли сума боргу перед нерезидентами перевищує суму власного капіталу більш як у 3,5 рази, тощо;

— безоплатна передача майна та надання безповоротної фіндопомоги не платнику податку. Обмеження встановлене тільки для обдаровування неприбутківців;

— надання пов’язаній особі - не платнику податку на виведений капітал фіндопомоги у випадку її неповернення протягом 12 календарних місяців;

— придбання робіт/послуг у неплатника податку — нерезидента, крім окремих випадків;

— виплати роялті різним особам і нерезидентам понад межі встановлених лімітів, тощо.

А що із спрощенцями?

Сплачувати податок на виведений капітал доведеться також при виплаті спрощенцям за придбання майна, робіт, послуг (крім роялті).

При цьому сплачувати за таких сум податок слід буде починаючи з 2024 року. При цьому під оподаткування потрапить не вся сума, а тільки її частина. А саме:

— протягом 2024 року — тільки сума, що перевищує 50 % суми витрат за попередній рік;

— надалі — сума більша за 20 %.

Детально про інші виплати, з яких слід сплачувати податок на репатріацію, читайте на сторінках «Податки & бухоблік».

Як обрати спецрежим Дія Сіті?

Слід подати в податкову за своєю податковою адресою заяву в електронній формі. Її ще має затвердити Мінфін.

Строк подачі заяви ІТ-компаніям, які:

— тільки збираються стати резидентом Дія Сіті — разом із заявою на потрапляння в Реєстр Дія Сіті;

— уже є резидентами Дія Сіті і вирішили вибрати особливий режим оподаткування — за 15 календарних днів до початку кварталу. Отже, перейти на цей спецрежим можна з початку будь-якого кварталу, але тільки раз на рік.

Спецрежим почне діяти з першого числа місяця, наступного за кварталом, у якому подано заяву. Оскільки спецрежим почне працювати з 01.01.2022, то обрати його теоретично можна тільки з початку ІІ кварталу 2022.

Самостійно відмовитися від спецрежиму Дія Сіті  можна тільки з початку певного року (для цього подають заяву не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку нового року).

Тому перед тим як обирати спецрежим, гарно про це подумайте.

Що з працівниками

Найприємніше в Дія Сіті це оподаткування виплат працівникам і гіг-спеціалістам, а саме:

а) зарплати;

б) винагороди за гіг-контрактом;

в) авторської винагороди.

Оподатковувати ці виплати ПДФО слід за укороченою ставкою 5 %.

При цьому цю ставку ПДФО будуть застосовувати усі резиденти Дія Сіті, тобто як ті що сплачуватимуть податок на виведений капітал, так і ті, що платитимуть податок на прибуток за загальними правилами.

Особливість застосування. Ставка 5 % поширюється тільки на загальний розмір виплат, здійснених одній фізособі за рік у сумі що не перевищить еквівалент 240 тисяч євро по курсу НБУ на 1 січня певного року.

Якщо розмір виплат більший цієї суми, то з перевищення  слід сплатити ПДФО за загальною ставкою (18 %). При цьому робити це буде не резидент Дія Сіті, а сам працівник після подання річної декларації.

ВЗ з виплат таким спеціалістам платять за загальною ставкою 1,5 %.

Щодо ЄСВ, то із виплат своїм спеціалістам (зарплати та винагороди за виконання робіт (надання послуг) за гіг – контрактами) резидент Дія Сіті буде платити ЄСВ за звичайною ставкою (22 %), але лише із мінзарплати. Тобто зараз місячний ЄСВ платіж складе лише 1430 грн..

Непогана така економія. Враховуючи такі плавила стягнення ПДФО і нарахування ЄСВ на зарплату працівників, для  резидентів Дія Сіті прийшов час оформляти на роботу не ФОП, а саме працівників. Податкове навантаження на зарплату буде таке ж як зараз при роботі через ФОПів (додасться лише військовий збір). Враховуючі нові ПДФО пільги – може бути навіть краще чим використання ФОПів.

Інші ПДФО-пільги

Крім іншого, уведено пільги з ПДФО і ВЗ для певних видів виплат доходів фізособам-громадянам. Так, звільнені від оподаткування ПДФО і ВЗ доходи:

— у вигляді витрат на недержавного пенсійне забезпечення та/або добровільне медстрахування працівників чи гіг-спеціалістів, здійснених резидентом Дія Сіті. Неоподаткована сума страхування/забезпечення — 30 % нарахованої зарплати/винагороди;

— виплата дивідендів фізособі резидентом Дія Сіті, який є платником податку на виведений капітал, якщо така виплата не здійснювалася протягом двох календарних років поспіль.

Крім того, фізособам, які інвестують у резидентів Дія Сіті, можна розраховувати  на отримання податкової знижки у сплаті ПДФО на суму витрат на придбання акцій (інших корпоративних прав) таких юросіб.

Це тільки перший короткий огляд нововведень. Деталі шукайте на сторінках «Податки & бухоблік».