Отчет по ЕСВ ФЛП за 2021 год: примеры заполнения
Я — Мирошниченко Виталина, эксперт журнала «Бухгалтер911». Сегодня расскажу, как правильно подать ФЛП отчет по ЕСВ.
Обязанность ежегодно подавать ЕСВ-отчет «за себя» уже въелась под кожу ФЛП. Но с 2022 года мы этот отчет больше не подаем! Как так? Разве его отменили? Вовсе нет. Просто из самостоятельного отчета он превратился в приложение к декларациям:
— приложение ЕСВ-1 к декларации о доходах (утверждена приказом Минфина от 17.12.2020 г. № 783);
— приложение 1 к декларации единоналожника (утверждена приказом Минфина от 09.12.2020 г. № 752).
Эти ЕСВ-приложения мы впервые заполняем именно сейчас, в декларации за 2021 год. Хотите узнать, как это сделать? Мы научим, ведь у «Бухгалтера 911» уже есть ответы на ваши вопросы. Присоединяйтесь.
-
Подписывайтесь и читайте полностью:
- новости, эксклюзивные статьи, справочники
- загружайте бланки
- все это без рекламы
месяц
Подавать или не подавать?
А начнем с краткой памятки о том, кто обязан подавать ЕСВ-приложение к деке, а кто может этого не делать. Ведь с 01.01.2021 г. в полку «освобожденцев» прибыло. Не подавать ЕСВ-приложение может единоналожник или общесистемщик, который весь 2021 год:
1) работал по трудовому договору по основному месту работы при условии, что его работодатель каждый месяц уплачивал за него ЕСВ не меньше минимального (специально уведомлять налоговиков о том, что ФЛП работает по найму, не нужно);
2) был пенсионером (любым, в т.ч. по утрате кормильца, по выслуге лет, чернобылец и т.п.), или достиг пенсионного возраста и получал пенсию или соцпомощь;
3) был инвалидом (любой группы);
4) мобилизован (при условии, что у него нет наемных работников).
Кроме того, «спящие» ФЛП на общей системе тоже имеют право не платить ЕСВ «за себя» (если по каждому месяцу 2021 года их чистый доход = 0 или у них убыток). Скорее всего, им тоже разрешат не подавать ЕСВ-приложение.
Все остальные ФЛП обязаны подавать ЕСВ-приложение. Даже если вы – единоналожник, который не вел деятельность и не получал доход. В отличие от общесистемщиков, вы от ЕСВ не освобождены.
Кстати, если ФЛП вышел на пенсию или стал инвалидом в течение 2021 года, то ЕСВ-приложение он подает. Но заполняет его не за весь год, а только с января по тот месяц (включительно), в котором он подал заявление на пенсию/оформил инвалидность. По остальным месяцам поля оставляем пустыми (в электронном отчете) или указываем прочерки (в бумажном отчете).
Срок подачи и уплаты ЕСВ
Не нашли себя в списке ЕСВ-«освобожденных»? Значит, нужно подать ЕСВ-приложение в составе соответствующей декларации. Срок — не позже 09.02.2022 г., кроме единоналожников группы 1 и 2, которые ничего не нарушали в 2021 году и остаются в своей группе — они могут отчитаться не позже 01.03.2022 г.
А вот уплатить ЕСВ за IV квартал нужно не позже 19.01.2022 г. (абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ). Это касается всех: и единоналожников, и общесистемщиков.
Раньше, кстати, налоговики были добрее и разрешали общесистемщикам потянуть с ЕСВ-уплатой за IV квартал до момента подачи ЕСВ-отчета (до 9 февраля), но сейчас таких разъяснений в ЗІРе больше нет. Так что советуем не рисковать и не затягивать с уплатой.
Кстати говоря, если у общесистемщика из-за убытков в IV квартале последний ЕСВ-платеж за окажется < 4070 грн (минимум), то советуем подать деку с ЕСВ-приложением заранее: не позже 19.01.2022 г. (чтобы у налоговиков не возникало вопросов, почему последний ЕСВ-платеж меньше минимума).
Ну а теперь приступим к заполнению ЕСВ-приложений.
ЕСВ-ПРИЛОЖЕНИЕ ЕДИНОНАЛОЖНИКА
Заполняем титулку
Тип формы выбираем «звітна».
Если будете исправлять ошибки за 2021 год, то можно использовать тип «звітна нова» (исправляемся не позже 09 февраля или 1 марта) и «уточнююча» (исправляемся после 9 февраля или 1 марта).
Тип «довідково» сейчас не нужен. Его будем заполнять вместе с типом «звітна», если в 2022 году ФЛП будет выходить на пенсию или претендовать на получение больничных либо декретных (ставим один «х» напротив «звітна», а второй «х» — напротив «довідково»).
Поле 4 (отчетный период) указываем «год — 2021» (если ФЛП заполняет не годовую деку, а деку для получения пенсии, то он указывает номер месяца, в котором он подает деку; в деке для получения больничных/декретных — номер месяца, в котором открыт больничный).
Поле 5 заполняют не все. Только те ФЛП, которые подают ликвидационную деку после снятия с госрегистрации, либо в течение года выходят на пенсию, претендуют на получение больничных/декретных или переходят с упрощенки на общую систему.
Поле 6 заполняют только те ФЛП, которые снялись с госрегистрации и подают ликвидационную декларацию — в нем указывают дату снятия с госрегистрации.
В поле 7 указываем основной КВЭД из Госреестра (неважно, каким видом деятельности ФЛП фактически занимался в 2021 году).
Поле 8 заполняем не так, как раньше! Сейчас в нем указываем не последний день месяца, а последний день пребывания на упрощенке. Например, если ФЛП снялся с госрегистрации, 14 декабря, то в поле 8 указываем «с 01.01.2021» по «14.12.2021 г.» (а не по 31 декабря, как раньше!).
И только если единоналожник весь год проработал на упрощенке, то в поле 8 записываем, как обычно: «с 01.01.2021 по 31.12.2021».
В поле 8.1 ставим цифру «6» (упрощенка).
Заполняем таблицу для группы 2 и 3
Как заполнить раздел 9 приложения 1? Очень просто. В графе 2 указываем сумму минзарплаты (можно и больше, но не более 15 минзарплат). Даже если в каком-то месяце ФЛП не работал (болел, был в отпуске) и дохода не получал, все равно указываем минзарплату и уплачиваем ЕСВ.
В графе 3 ставим 22%. А в графе 4 рассчитываем сумму ЕСВ.
Образец заполнения ЕСВ-таблицы за 2021 год для группы 2 или 3
Заполняем таблицу для группы 1
А вот единоналожники группы 1 были освобождены от ЕСВ с января по май 2021 года, поэтому они указывают нули по этим месяцам в разделе 9 приложения 1. Так советуют налоговики в ЗІР[1]. Не исключено, что пройдет и отчет с незаполненными (пустыми) полями (или прочерками в бумажном виде).
Образец заполнения ЕСВ-таблицы за 2021 год для группы 1
Кстати говоря, январь — май 2021 года все равно идут в пенсионный стаж, даже если ЕСВ за них не уплачен. А вот получить больничные/декретные без уплаты ЕСВ было невозможно. Поэтому некоторые ФЛП группы 1 были вынуждены уплатить ЕСВ «за себя», чтобы получить соцвыплаты.
Что ж, теперь у смельчаков может возникнуть соблазн «взять реванш» и указать в отчете нули с января по май, превратив уплаченные суммы ЕСВ в переплату. Впрочем, мы так поступать не советуем. Поскольку, во-первых, в «довідковій» деке вы уже указывали начисление ЕСВ за месяцы освобождения. И уточнить (исправить) эти данные невозможно. А во-вторых, потому что при проверке фонда, возможно, придется вернуть часть больничных либо даже всю сумму, если Фонд заявит, что ФЛП вообще был не застрахованным.
Правильно будет указать минзарплату в графе 3 и ЕСВ в графе 4 в том числе и по тем месяцам, за которые ФЛП группы 1 был освобождены от ЕСВ, но уплатил его добровольно (для больничных).
ЕСВ-таблица единоналожника, который работает по трудовому договору
Если единоналожник весь год работал по трудовому договору (основное место работы) и работодатель платил за него ЕСВ не меньше минимума, то ЕСВ-приложение он вообще не подает.
Если же ФЛП проработал так лишь часть 2021 года, то:
— по тем месяцам, в которых работодатель уплатил ЕСВ, в графе 2 ставим прочерк или оставляем поле пустым в электронном отчете;
— по тем месяцам, в которых ЕСВ не уплачен или уплачен меньше минимума, ставим минзарплату.
Например, ФЛП группы 2 работал по трудовому договору до мая 2021 года (в мае уволен, ЕСВ за него уплачен меньше минимума). В этом случае его приложение 1 будет выглядеть так:
Образец ЕСВ-таблицы единоналожника, который работал по трудовому договору до мая 2021 г.
ЕСВ-ПРИЛОЖЕНИЕ ДЛЯ ФЛП НА ОБЩЕЙ СИСТЕМЕ
Заполняем титулку
Декларацию и приложение ЕСВ-1, как обычно, подаем с типом «звітна». Тип «довідкова» нам сейчас не нужен, его будем заполнять вместе с типом «звітна», если ФЛП в 2022 году будет выходить на пенсию или претендовать на получение больничных или декретных, добровольно уплачивать ЕСВ, либо доплачивать его по результатам проверки.
Поле 5 заполняют не все ФЛП, а только те, кто прекратил деятельность и подает ликвидационную деку (указываем дату снятия с госрегистрации).
В поле 6 указываем основной КВЭД из Госреестра (неважно, каким видом деятельности ФЛП фактически занимался в 2021 году).
Поле 7 заполняют не все ФЛП, а только те, кто повторно снимается с госрегистрации в течение одного года и снова подает «ликвидационную» деку (указывают цифру от 2 до 9).
На поле 8 обратите особенное внимание! Раньше его заполняли с 1 по последнее число месяца. Например, если ФЛП снимался с госрегистрации 23 декабря, то период его работы все равно указывали по 31 декабря.
Теперь не так. В этом поле указываем последний день работы на общей системе. Если ФЛП снялся с госрегистрации 23 декабря, то указываем, что он работал на общей системе по 23 декабря.
Если работа на общей системе была разорвана периодом пребывания на упрощенке, то заполняем обе строки «ФО – на загальній системі оподаткування».
Например, ФЛП в I, III и IV кварталах работал на общей системе, а во II квартале – на упрощенке. 23.12.2021 г. он снялся с госрегистрации.
Поле 8 титулки приложения ЕСВ-1 
Поле 9 заполняют не все, а только те ФЛП, которые подают «ликвидационную» деку в связи со снятием с госрегистрации, выходят на пенсию или претендуют на получение больничных/декретных.
Образец титулки приложения ЕСВ-1 у ФЛП, который весь 2021 год работал на общей системе
Как заполнить приложение ЕСВ-1, если у ФЛП не было убытков и амортизации?
Начнем с самого простого. Если у ФЛП не было убыточных месяцев в 2021 году и он не ведет учет амортизации, то заполнить приложение ЕСВ-1 не составит труда.
В графе 2 ставим цифру «5» (означает работу на общей системе).
В графу 3 переносим сумму чистого дохода за каждый месяц из Книги УДР или Типовой формы УДР (Типовая форма УДР и амортизационное приложение к ней[2] вступили в силу с 16.07.2021 г.).
Графу 4 заполняем так:
— если 0 ≤ графа 3 ≤ 15 минзарплат, то графа 4 = графа 3;
— если графа 3 = 0, то графа 4 = 0;
— если графа 3 < минзарплаты, то графа 4 = минзарплате;
— если графа 3 > 15 минзарплат, то графа 4 = 15 минзарплат.
В графе 5 указываем 22% и в графе 6 рассчитываем ЕСВ.
Образец табличной части приложения ЕСВ-1 у ФЛП без убытков и амортизации
Заполняем приложение ЕСВ-1, если у ФЛП были убытки в 2021 г.
Если у ФЛП все месяцы 2021 года были убыточными, то он ставит прочерки во всех строках приложения ЕСВ-1 (или оставляет пустые поля в электронном отчете). В этом случае, на наш взгляд, можно приложение ЕСВ-1 вообще не подавать. Хотя прямой нормы на этот счет нет. Так что осторожнее, конечно, подать и ЕСВ-приложение.
Гораздо сложнее обстоит дело у тех ФЛП, у которых в 2021 году одни месяцы были прибыльные, а другие убыточные. Раньше мы брали чистый доход за год, делили его на количество месяцев работы на общей системе и полученную сумму записывали в графу 3 по каждому месяцу. Таким образом все внутригодовые убытки учитывались.
Сейчас в нормативке не осталось ни слова об усреднении. П. 8 ч. 5 разд. IV Инструкции № 783[3] заставляет нас заполнять графу 3 так:
— по всем убыточным месяцам ставим прочерк (в бумажном отчете) или оставляем поле пустым (в электронном отчете);
— по всем прибыльным месяцам указываем фактический чистый доход за этот месяц. Налоговики хотят видеть здесь итог чистого дохода из Книги УДР или Типовой формы УДР.
Казалось бы, все просто. Ан нет, если копнуть глубже, то такой подход порождает ряд проблем. Не зря фискалы давно «продавливали» его, им он на руку.
Первое: по итогам года ФЛП обязан будет заплатить ЕСВ не с чистого дохода за год (как положено — п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ, п. 177.2 НКУ), а с чистого дохода, из которого выбросили все месячные убытки!
Кстати говоря, порой налоговиков заносит до такой степени, что даже по НДФЛ они требуют рассчитывать чистый доход без учета месячных убытков. Это, конечно, абсурд. НДФЛ мы платим с разницы между годовым доходом и годовыми расходами, о чем прямо сказано в п. 177.2 НКУ. Промежуточные (месячные) итоги чистого дохода тут вообще не при чем.
Однако с ЕСВ дело обстоит немного хуже. Теперь в п. 8 ч. 5 разд. IV Инструкции № 783 официально закреплен поход налоговиков при заполнении приложения ЕСВ-1: убыточные месяцы — прочерки, прибыльные — «фактическая сумма чистого дохода за соответствующий месяц». Но можно ли ее уменьшить на убытки прошлых месяцев?
Вряд ли налоговики «разродятся» либеральным разъяснением на этот счет. А вот отстоять свою правоту в суде вполне реально. В самом п. 8 ч. 5 разд. IV Инструкции № 783 сказано, что месячные итоги чистого дохода в графе 3 должны соответствовать суммам чистого дохода согласно п. 177.2 НКУ (а это возможно только при учете месячных убытков!). Поэтому советуем запросить ИНК, и, если она не в вашу пользу, — оспаривать ее в суде.
К тому же, «сгорающие» месячные убытки — не единственная проблема. Вторая болевая точка — это амортизация. Если переносить в графу 3 только итоги из Книги УДР/Типовой формы УДР, то амортизацию тоже невозможно будет учесть! Ведь теперь в Типовой форме УДР мы ее рассчитываем не ежемесячно (как в Книге УДР), а раз в год — по окончании года. И уже потом отнимаем ее от разницы между годовым доходом и годовыми расходами.
То есть ежемесячные итоги чистого дохода в Типовой форме УДР мы подводим вообще без амортизации! А ведь именно их налоговики хотят видеть в графе 3 приложения ЕСВ-1. Что же делать? Включить годовую амортизацию в расходы декабря? Это не совсем верно, так как она относится ко всем месяцам 2021 года.
Распределить ее равномерно между всеми месяцами 2021 года? Такого указания в Инструкции № 783 тоже нет.
Так куда же ее пристроить? Просто потерять амортизацию для целей уплаты ЕСВ тоже не годится. Мы же знаем, что база для начисления ЕСВ — это чистый доход, который подлежит обложению НДФЛ (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ). А НДФЛ мы платим с разницы между годовым доходом и годовыми расходами ФЛП, в которые включена в том числе и годовая амортизация (п. 177.2, п.п. 177.4.6 НКУ).
Поэтому просто выбросить амортизацию при расчете ЕСВ никак нельзя. А значит, надо запрашивать ИНК от налоговиков о том, как ее учесть (показать) в приложении ЕСВ-1. По этому вопросу есть надежда на либеральное толкование.
Ну а самый осторожный вариант заполнения приложения ЕСВ-1 (который точно устроит налоговиков) будет выглядеть так.
Например, в 2021 году ФЛП получил убытки в январе = - 10 тыс грн, июле = - 15 тыс грн, августе = - 6 тыс грн и сентябре = - 25 тыс грн.
В остальных месяцах была прибыль: февраль = 30 тыс грн, март = 20 тыс грн, апрель = 25 тыс грн, май = 10 тыс грн, июнь = 10 тыс. грн., октябрь = 50 тыс грн, ноябрь = 20 тыс. грн, декабрь = 35 тыс. грн.
Амортизацию ФЛП вообще не начисляет.
Образец табличной части приложения ЕСВ-1 у ФЛП с убытками, но без амортизации
Заполняем приложение ЕСВ-1 при работе по трудовому договору
Если ФЛП весь год работал по трудовому договору (основное место работы) и работодатель платил за него ЕСВ не меньше минимума, то ЕСВ-приложение он вообще не подает.
Если же он проработал по найму лишь часть 2021 года, то:
1) в графе 3 по каждому месяцу ставим фактическую сумму чистого дохода за этот месяц (по данным Книги УДР или Типовой формы УДР). Если же в каком-то месяце был убыток, то ставим «0,00» или прочерк;
2) в графе 4 указываем:
— «0,00» по тем месяцам, за которые работодатель уплатил ЕСВ;
— минзарплату (можно больше, но не более 15 минзарплат) по тем месяцам, в которых ФЛП работал по трудовому договору, но работодатель не уплатил за него ЕСВ или уплатил меньше минимума.
Например, ФЛП работал по трудовому договору до октября 2021 года (в октябре уволен, ЕСВ за него уплачен меньше минимума). В августе у ФЛП был убыток.
В ноябре и декабре он уже не работал по трудовому договору, поэтому в приложении ЕСВ-1 за эти месяцы графа 4 = графа 3 (как обычно).
Образец приложения ЕСВ-1 у ФЛП, который работал по трудовому договору до октября 2021 г.
Вот и все основные рекомендации по заполнению ЕСВ-приложений для ФЛП. Но есть еще несколько вопросов, на которые хотелось бы обратить ваше внимание.
1. Как заполнить ЕСВ-приложение, если ФЛП-наемный работник уплачивал ЕСВ «за себя» в 2021 году?
Закон о ЕСВ не разрешает ФЛП-наемным работникам уплачивать ЕСВ «за себя» даже добровольно! Вот так. Все остальные «освобожденцы» (пенсионеры, инвалиды, единоналожники группы 1 и т.п.) могут платить ЕСВ добровольно, а ФЛП-работники — нет. Поэтому все, что вы заплатили, зависло как переплата. Эти суммы можно вернуть.
А приложение 1 или ЕСВ-1 к декларации можно вообще не подавать, если вы весь год работали по трудовому договору.
2. Обязан ли ФЛП-наемный работник подавать приложение 1 или ЕСВ-1 к деке, если его работодатель не уплатил за него ЕСВ или уплатил меньше минимума?
Строго говоря, в этом случае ФЛП-работник может вообще не платить ЕСВ «за себя» и не подавать ЕСВ-приложение к деке. Ведь уплата ЕСВ в данном случае — его право, а не обязанность (и это четко видно из ч. 6 ст. 4 Закона о ЕСВ).
Тем не менее, налоговики считают иначе и требуют платить ЕСВ и подавать приложение ЕСВ-1.
3. Как быть, если ФЛП-пенсионер/инвалид случайно заполнил в приложении 1 или ЕСВ-1 те месяцы, в которых он освобожден от ЕСВ?
Если ничего не делать, придется платить ЕСВ за эти месяцы. В этом случае будет считаться, что ФЛП хочет добровольно уплатить ЕСВ «за себя».
Если же платить не хотите, надо исправляться. Еще есть время до предельного срока подачи деки? Тогда подавайте приложение 1 или ЕСВ-1 с типом «звітна нова» и с правильными данными. Не успеваете? Тогда можно подать ЕСВ-приложение с типом «уточнююча» и откорректировать сумму ЕСВ.
Но учтите, что ошибки можно исправить только за периоды с 01.01.2021 г.
Все старые ошибки, допущенные в 2020 году и ранее, через ЕСВ-приложения исправлять не разрешают, увы. Чтобы их исправить, надо вызвать налоговую проверку (написать заявление налоговикам) и получить акт об увеличении или уменьшении ЕСВ.
4. Если ФЛП не подавал ЕСВ-отчеты (форму № Д5) за периоды до 01.01.2021 г., на каком бланке ему теперь отчитаться?
Подать ЕСВ-отчеты за все годы нужно на новом бланке — в составе декларации о доходах или деки единоналожника[4].
Причем, если деку отдельно он еще не подавал, то в новой деке и приложении 1 или ЕСВ-1 нужно указать тип формы «звітна».
А если деку ФЛП уже подавал, а ЕСВ-приложение к ней — нет, то тогда и в деке, и в приложении указываем тип «уточнююча»[5].
[2] Утверждены приказом Мифина от 13.05.2021 г. № 261.
- Александр
Звонила в налоговую по поводу зависания отчета Майновий стан. Сказали " недоработка, не пытаться сдавать до конца месяца"(( Скорее всего будет,как в прошлом году , за пару дней до конца периода сдачи отчета "развиснет", а граничный термин сдачи 9 февраля. Будем ждать.
Ответить- Сомневающийся Sкептиk
Аленка,да. А что Вас удивляет? Этот крест ДПС впихивает в эл. формы для 2 группы и до 2021г., и сейчас в деку и Додаток. (и в платных программах тоже)
А Вы пробовали ЕСВ рассчитать по формуле, которая указана в додатке? Слабо? У меня не вышло! Так что – не одним крестом славится эта форма декларации
