Как выгоднее считать МНО: от имени ФЛП или физлица?

Автор: Децюра Сергей, налоговый эксперт.

Предприниматель — плательщик единого налога группы 2 занимается в том числе и выращиванием продукции сельского хозяйства. Для производства продукции он использовал сельхозугодия, которыми владеет как физлицо. В 2022 году из-за войны весной и летом на сельхозугодиях сельхозпродукцию он не выращивал. Но осенью засеял свои сельхозугодия озимой пшеницей. ЕН за 2022 год он платил ежемесячно и не пользовался военным освобождением. Как ему лучше уплатить минимальное налоговое обязательство: от имени физлица или ФЛП?

Варианты расчета. Определять МНО с 2022 года должны все юрлица и физлица, как граждане, так и ФЛП, если они владеют или пользуются сельхозугодиями, то есть пашней, сенокосами, пастбищами и многолетними насаждениями и перелогами (пп. 14.1.114² и 14.1.233 НКУ).

Из этого следует, что по общему правилу, чтобы определить, должно ли лицо считать МНО, оно должно владеть или пользоваться сельхозугодиями. Опираясь на это, юрлицо без проблем может сказать, за какие земли оно должно считать МНО, поскольку право собственности или пользования в этом случае будет оформлено именно на юрлица.

Что же касается ФЛП, то здесь не все так просто. Дело в том, что ФЛП в Украине не может быть субъектом права собственности. Такими субъектами являются юрлица и физлица-граждане.

Поэтому когда сельхозугодия, которые использует в своей деятельности ФЛП, оформлены на физлицо, которое учредило ФЛП, то возникает закономерный вопрос:

кто должен считать МНО за такие сельхозугодия — ФЛП или физлицо, которое зарегистрировало этого ФЛП?

На наш взгляд, здесь все зависит от того, использует ли землю физлицо, которое учредило ФЛП, в предпринимательской деятельности. Если да, то за такие сельхозугодия МНО считать следует именно от имени ФЛП. То есть нужно подать вместе с декларацией за год приложение 2 и в нем рассчитать МНО и указать, какие налоги, сборы и арендные платежи ФЛП учитывает в выполнение МНО.

Подробно о заполнении приложения 2 ФЛП плательщиком ЕН читайте в «Минимальное налоговое обязательство считает ФЛП» // «Налоги & бухучет», 2023, № 1-2.

Если же физлицо, которое владеет сельхозугодиями, не использует такие угодья в предпринимательской деятельности, то получается, что считать МНО в этом случае следует не от имени ФЛП, а от имени физлица-гражданина.