Что означает для плательщика НДС рисковый статус?

Автор: Солошенко Людмила, налоговый эксперт.

По данным ГНСУ, количество рисковых плательщиков растет. Притом что по состоянию на 01.06.2024 в Украине зарегистрировано всего 246 тыс. плательщиков НДС (в том числе 91 % юрлиц и 9 % физлиц-предпринимателей), количество рисковых плательщиков за последнее время увеличилось до 32 тыс. (что составляет 20 % от всех плательщиков, регистрировавших НН/РК). Поэтому в этом тематическом номере мы поговорим о рисковом НДС-статусе: подробно разберем критерии рисковости; выясним, как можно узнать о рисковом статусе контрагентов, а также поговорим о том, что нужно предпринять, чтобы выйти с рисковых. А начнем с рассмотрения того, чем опасен рисковый статус для плательщиков НДС.

Включение плательщика НДС в рисковые влечет неприятные последствия. Рассмотрим их.

НН блокируются

Прежде всего, главная неприятность в том, что включение плательщика НДС в рисковые влечет проблемы с регистрацией НН/РК. Поскольку

если плательщик оказался в рисковых, то большинство НН/РК, отправляемых им на регистрацию, будут блокироваться,

за исключением НН/РК, имеющих «иммунитет» от блокировки и подлежащих безусловной регистрации по п. 3 Порядка № 1165*.

* Порядок остановки регистрации НН/РК в ЕРНН, утвержденный постановлением КМУ от 11.12.2019 № 1165.

Поэтому если плательщик зачислен в рисковые, то до отмены рискового статуса ему пока лучше не отправлять на регистрацию НН/РК. Исключение — если подходят предельные сроки регистрации НН/РК. Тогда придется направлять НН/РК на регистрацию (даже несмотря на то, что они будут заблокированы). Причем такие заблокированные НН/РК до снятия рискового статуса лучше не пытаться разблокировать (и не подавать по ним разблокировочные документы до выхода из рисковых). Так как тогда в дальнейшем после снятия рискового статуса и выхода из рисковых такие заблокированные НН/РК (при выполнении определенных условий из п. 6¹ Порядка № 1165) могут зарегистрировать автоматически. Подробнее об этом см. статью «Попали в рисковые плательщики: выходить из рисковых или отправлять налоговые накладные на регистрацию?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 53, а об автоматической разблокировке — отдельную статью тематического номера.

В любом случае из-за заморозки (блокировки) регистрации НН/РК ничего хорошего не светит, поскольку деятельность плательщика будет парализована.

Таблица не работает

Если плательщик — рисковый, то от блокировки подаваемых на регистрацию НН/РК не спасет и Таблица данных (см. п.п. 4 п. 3 Порядка № 1165). Поскольку

для рискового плательщика возможность защититься от блокировки НН/РК с помощью Таблицы не работает

Так как Таблицу, поданную рисковым плательщиком, просто не учтут. А если есть уже учтенная, ранее поданная Таблица, то в случае присвоения плательщику рискового статуса:

— по критериям 1 — 5 — Таблицу могут отменить (п. 19 Порядка № 1165), а

— по критериям 6 — 8 — действие учтенной Таблицы на время пребывания плательщика в рисковых будет приостановлено («заморожено») до выхода из рисковых.

Так что при попадании в рисковые использовать такой защитный инструмент от блокировки, как Таблица, не получится. А рассчитывать на помощь от Таблицы можно будет только после снятия рискового статуса и выхода из рисковых. Подробнее об этом см. статью «Таблица данных: правила с 08.07.2023» // «Налоги & бухучет», 2023, № 53.

Не спасет позитивная история

Если плательщик — рисковый, то не поможет защититься от блокировки НН/РК даже позитивная история. Поскольку

в ходе блокировочного мониторинга на позитивную историю обращают внимание только после проверки рискового статуса плательщика

Поэтому позитивную историю учтут и НН/РК не будут блокироваться только у НЕрискового плательщика, если он соответствует хотя бы одному из показателей позитивной истории (п. 7 Порядка № 1165). Иначе если плательщик — рисковый, но позитивный, то позитивная история уже не будет иметь никакого значения (не спасет).

Аналогично рисковому плательщику не удастся уйти от блокировки и в том случае, даже если сама осуществляемая им операция — нерисковая (т. е. не подпадает под критерии рисковости операций). Поскольку операции проверяются на рисковость аж на заключительном этапе блокировочного мониторинга (после проверки на рисковость плательщика и наличие позитивной истории). Так что у рискового плательщика до этой проверки дело просто не дойдет.

Рисковость плательщика — опасна для контрагента

Ну а еще обидно то, что из-за рисковости плательщика его контрагенты по цепочке также могут оказаться в рисковых (поскольку им могут присвоить статус рискового плательщика). Так, например, по критерию 8 рисковости плательщика — «у контролирующего органа имеется налоговая информация» и Справочнику кодов такой налоговой информации —

сотрудничество с рисковым контрагентом (в частности, поставка товаров (услуг) рисковому контрагенту / покупка товаров (услуг) у рискового контрагента) может стать основанием для зачисления самого плательщика в рисковые

Подробнее об этом критерии мы поговорим в отдельной статье тематического номера «Критерий 8 рисковости плательщика — «имеется налоговая информация» (согласно справочнику кодов)» // «Налоги & бухучет», 2024, № 59. А о том, как узнать, присвоен ли рисковый статус контрагенту, — в отдельной статье тематического номера.

Правда, если плательщику удастся избавиться от рискового статуса, то автоматически выведут из рисковых и его контрагентов (если исключительным основанием для зачисления их в рисковые было лишь осуществление операций с таким рисковым плательщиком, п. 6 Порядка № 1165).