В какой момент возникает объект налогообложения НДФЛ при нотариальном удостоверении наследственного договора?

В соответствии со ст. 1 Гражданского кодекса Украины от 16 января 2003 года № 435-IV, (далее – ГКУ), гражданским законодательством регулируются личные неимущественные и имущественные отношения (гражданские отношения), основанные на юридическом равенстве, свободном волеизъявлении, имущественной самостоятельности их участников.

Понятие и виды договора определены ст. 626 ГКУ.

По наследственному договору одна сторона (приобретатель) обязуется выполнять распоряжения второй стороны (отчуждателя) и в случае его смерти приобретает право собственности на имущество отчуждателя (ст. 1302 ГКУ).

Согласно п. 1 ст. 1304 ГКУ наследственный договор заключается в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению, а также государственной регистрации в Наследственном реестре в порядке, утвержденном Кабмином.

На имущество, определенное в наследственном договоре, нотариус, который удостоверил этот договор, накладывает запрет на отчуждение (ст. 1307 ГКУ).

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются НКУ (ст. 1 НКУ).

В соответствии с п.п. 14.1.54 НКУ доход с источником его происхождения из Украины – это любой доход, полученный, в частности, резидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне.

Налогообложение доходов физических лиц установлено разделом IV НКУ, согласно ст. 162 которого плательщиком налога является, в частности, физическое лицо – резидент, которое получает доходы с источником их происхождения в Украине.

Согласно п.п. 163.1.1 НКУ объектом налогообложения резидента является, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который включаются, в частности, другие доходы, кроме указанных в ст. 165 НКУ с применением ставки налога 18 % (п.п. 164.2.20, п. 167.1 НКУ).

Кроме того, указанный доход является объектом налогообложения военным сбором (п.п. 1.2 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX НКУ).

Учитывая указанное, наследственный договор является сделкой, которая возлагает на его стороны (приобретателя и отчуждателя) взаимные обязательства, поэтому доход в понимании НКУ возникает как у отчуждателя в зависимости от условий этого договора, так и у приобретателя после смерти отчуждателя.