Режим экспортного обеспечения: лист корректировки к ГТД, как основание для составления РК к НН

Подлежит ли корректировке налоговая накладная, составленная на операцию по экспорту отдельных видов товаров в случае составления листа корректировки к соответствующей таможенной декларации (в связи с частичной утратой товара, изменением валюты контракта и т.п.)?

Временно, на период действия режима экспортного обеспечения, утвержденного Кабинетом Министров Украины в соответствии со ст. 19² Закона Украины от 16 апреля 1991 года № 959-XII «О внешнеэкономической деятельности», налогообложение НДС операций по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта товаров, к которым применен режим экспортного обеспечения (далее – отдельные виды товаров), осуществляется с учетом особенностей, определенных п. 97 подраздела 2 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ.

Плательщик НДС с целью вывоза за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров обязан по каждому такому товару составить отдельную налоговую накладную (далее – ПН_РЕЗ) и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) до дня подачи таможенной декларации для таможенного оформления таких товаров (п.п. 97.1 п. 97 подраздела 2 раздела XX «Переходные положения» НКУ).

Согласно положениям п.п. 97.4 п. 97 подраздела 2 раздела XX «Переходные положения» НКУ корректировка показателей ПН_РЕЗ осуществляется путем составления расчетов корректировки поэтапно, с соблюдением определенных условий на каждом из таких этапов.

В соответствии с п.п. «б» п.п. 97.4 п. 97 подраздела 2 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ корректировка показателей ПН_РЕЗ с целью приведения ее в соответствие с показателями таможенной декларации (далее – РК_РЕЗ_2) осуществляется исключительно после завершения вывоза за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров и подачи всех необходимых дополнительных деклараций для таможенного оформления по соответствующей таможенной декларации.

Таким образом, в случае составления РК_РЕЗ_2 НКУ определен только период, ранее которого такой РК_РЕЗ_2 не может быть составлен и зарегистрирован в ЕРНН.

Однако положения НКУ не ограничивают в сроках относительно предельной даты составления и регистрации РК_РЕЗ_2 в ЕРНН, что позволяет учесть и отразить в нем окончательные данные таможенного оформления по операции экспорта отдельных видов товаров, в том числе с учетом, при наличии, составленных к соответствующей таможенной декларации листов корректировки.

Важно, корректировка показателей ПН_РЕЗ после регистрации к ней РК_РЕЗ_2 в ЕРНН не допускается, кроме корректировки таких показателей, как ставка налога и начисленная сумма налога в соответствии с п.п. «в» п.п. 97.4 п. 97 подраздела 2 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ (п.п. «б» п.п. 97.4 п. 97 подраздела 2 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ).

Соответственно, в ЕРНН может быть зарегистрирован только один РК_РЕЗ_2.

Кроме того, обращаем внимание, что с учетом требований, определенных в п.п. 97.5 п. 97 подраздела 2 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ, операции по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров отражаются в составе налоговой декларации по НДС за отчетный (налоговый) период, на который приходится дата оформления таможенной декларации, подтверждающей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства.

Таким образом, отражение таких операций в составе налоговой декларации по НДС осуществляется на основе показателей, содержащихся в таможенных декларациях, на основании которых осуществлено таможенное оформление отдельных видов товаров (с учетом, при наличии, составленных к ним листов корректировки), то есть независимо от показателей налоговой накладной и составленных и зарегистрированных в ЕРНН к ней расчетов корректировки, в частности РК_РЕЗ_2. 

Это позволяет обеспечить последовательность и точность декларирования информации по такой операции, так как подтверждается не только факт осуществления операции по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров, но и правильность отражения ее показателей в налоговой декларации по НДС.

Согласно п.п. 2 п. 3 раздела V Порядка заполнения налоговой отчетности по НДС, утвержденного приказом Минфина от 28.01.2016 г. № 21, операции по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров отражаются в соответствующих строках 2.3.1, 2.3.2 и/или 2.3.3 (в зависимости от примененной ставки налога) раздела І «Налоговые обязательства» налоговой декларации по НДС.

Итак, ПН_РЕЗ подлежит корректировке с целью приведения ее показателей в соответствие с показателями таможенной(ых) декларации(ий), на основании которой(ых) осуществлено таможенное оформление отдельных видов товаров (с учетом, при наличии, составленных к ней(им) листов корректировки), и осуществляется путем составления и регистрации в ЕРНН РК_РЕЗ_2.

В случае если внесение изменений в таможенную декларацию произошло на основании листа корректировки, составленного после регистрации в ЕРНН РК_РЕЗ_2, то с учетом положений НКУ возможность для повторной корректировки показателей ПН_РЕЗ отсутствует, кроме случая корректировки (при необходимости) таких показателей, как ставка налога и начисленная сумма налога.

При этом операции по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров в налоговой декларации по НДС отражаются исключительно на основании таможенных деклараций (с учетом, при наличии, составленных к ним листов корректировки), то есть независимо от показателей ПН_РЕЗ и зарегистрированных к ней расчетов корректировки, в частности РК_РЕЗ_2.