ФОП прекращает деятельность: что с остатками подакцизных товаров?

Обязан ли ФЛП (субъект хозяйствования розничной торговли) уплачивать акцизный налог с остатков подакцизных товаров (алкогольных напитков), имеющихся на момент прекращения предпринимательской деятельности, которые в дальнейшем будут использованы для собственного потребления?

Согласно п.п. 213.1.9 НКУ объектом налогообложения акцизным налогом являются, в частности, операции по реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров (кроме табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака, жидкостей, используемых в электронных сигаретах).

Согласно п.п. 14.1.202 НКУ продажа (реализация) товаров – любые операции, осуществляемые в соответствии с договорами купли-продажи, мены, поставки и другими хозяйственными, гражданско-правовыми договорами, которые предусматривают передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по безвозмездному предоставлению товаров.     

Подпунктом 14.1.212 НКУ установлено, в частности, что реализация субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров – продажа пива, алкогольных напитков, табачных изделий, табака, промышленных заменителей табака и жидкостей, используемых в электронных сигаретах, непосредственно гражданам и другим конечным потребителям для их личного некоммерческого использования независимо от формы расчетов, в том числе на разлив в ресторанах, кафе, барах, других объектах общественного питания.

Согласно нормам НКУ, плательщиками акцизного налога являются, в частности, лицо - субъект хозяйствования розничной торговли, осуществляющее реализацию подакцизных товаров (кроме табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака, жидкостей, используемых в электронных сигаретах) (п.п. 212.1.11 НКУ).

Согласно п.п. 213.1.9 НКУ объектом налогообложения акцизным налогом являются операции по реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров (кроме табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака, жидкостей, используемых в электронных сигаретах).

Согласно п.п. 214.1.4 НКУ базой налогообложения является стоимость (с налогом на добавленную стоимость и без учета акцизного налога с реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров) подакцизных товаров, реализованных в соответствии с п.п. 213.1.9 НКУ.

Согласно п. 216.9 НКУ датой возникновения налоговых обязательств по реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров является дата осуществления расчетной операции в соответствии с Законом Украины от 06 июля 1995 года № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», для безналичных расчетов - дата оформления расчетного документа на сумму проведенной операции, который подтверждает факт продажи товара, а в случае реализации товаров физическими лицами – предпринимателями, уплачивающими единый налог, – дата поступления оплаты за проданный товар, а для подакцизных товаров, наличие или местонахождение которых не подтверждено таким субъектом хозяйствования, в том числе таких товаров, недостача которых выявлена по результатам инвентаризации, проведенной субъектом хозяйствования розничной торговли по требованию контролирующего органа при проведении проверки такого органа, – дата составления соответствующего документа, удостоверяющего указанные факты.

Таким образом, в случае прекращения предпринимательской деятельности, физическое лицо-предприниматель (субъект хозяйствования розничной торговли) не обязан уплачивать акцизный налог с остатков подакцизных товаров (алкогольных напитков), имеющихся на момент прекращения.

Вместе с тем, поскольку реализация алкогольных напитков может осуществляться на основании соответствующей лицензии, а их хранение – в местах хранения, внесенных в Единый государственный реестр мест хранения, или в местах розничной торговли, на которые получена соответствующая лицензия, до ликвидации физического лица-предпринимателя (субъекта хозяйствования розничной торговли) ему необходимо остаток алкогольных напитков:

- либо реализовать при наличии действующей лицензии на право розничной торговли алкогольными напитками. В таком случае возникает объект налогообложения акцизным налогом с реализации субъектом хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров;

- либо вернуть остатки алкогольных напитков поставщику.