Безвозмездная передача товаров для рекламных мероприятий: что с НДС

Подлежат ли налогообложению НДС операции по безвозмездной передаче товаров/услуг (в т.ч. для проведения маркетинговых/рекламных мероприятий)?

Согласно подпунктам «а» и «б» п. 185.1 НКУ объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по поставке товаров, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НКУ, в том числе операции по безвозмездной передаче и передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору), на товары, передаваемые на условиях товарного кредита, а также по передаче объекта финансового лизинга во владение и пользование лизингополучателю/арендатору и операции по поставке услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НКУ.

Согласно п.п. 14.1.191 НКУ поставка товаров – любая передача права на распоряжение товарами как собственник, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда.

Согласно п. 188.1 НКУ база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога, который начисляется в соответствии с подпунктами 213.1.9 и 213.1.14 п. 213.1 ст. 213 НКУ, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, взимаемого с стоимости услуг сотовой подвижной связи, налога на добавленную стоимость и акцизного налога на этиловый спирт, который используется производителями – субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров).

При этом база налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже обычных цен, а база налогообложения операций по поставке необоротных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов - исходя из обычной цены), за исключением:

• товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию;
• газа, который поставляется для нужд населения;
• электрической энергии, цена на которую сложилась на рынке электрической энергии.

В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы денежных средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг. 

В состав договорной (контрактной) стоимости не включаются суммы неустойки (штрафов и/или пени), три процента годовых от просроченной суммы и инфляционные расходы, возмещение ущерба, в том числе возмещение упущенной выгоды по решениям международных коммерческих и инвестиционных арбитражей или иностранных судов, полученные налогоплательщиком вследствие невыполнения или ненадлежащего выполнения договорных обязательств.

Таким образом, операции по безвозмездной передаче товаров/услуг налогоплательщиком НДС согласно ст. 185 НКУ являются объектом налогообложения НДС, база налогообложения при осуществлении которых определяется по правилам, установленным п. 188.1 НКУ.

В случае если стоимость безвозмездно переданных товаров и предоставленных услуг, приобретенных с НДС, включается в состав стоимости облагаемых операций по поставке (реализации) других (в том числе самостоятельно изготовленных) товаров/услуг и компенсируется их потребителями, увеличивая при этом базу налогообложения НДС (в т.ч. при проведении маркетинговых/рекламных мероприятий), то такие товары/услуги считаются использованными в облагаемых операциях, а потому передача/предоставление указанных товаров/услуг не рассматривается как отдельная операция по поставке (в том числе по безвозмездной поставке) товаров/услуг, которая подлежит налогообложению НДС, и по такой операции налоговые обязательства по НДС не начисляются. Такие операции по безвозмездной передаче товаров/услуг признаются облагаемыми НДС в составе той операции, в стоимость которой они были включены.

В случае если стоимость безвозмездно переданных товаров и предоставленных услуг, приобретенных с НДС, не включается в состав стоимости облагаемых операций по поставке (реализации) самостоятельно изготовленных товаров/услуг, то такая передача/предоставление товаров/услуг рассматривается как операция по безвозмездной поставке товаров/услуг, которая является объектом налогообложения НДС и облагается в общем установленном порядке, исходя из базы налогообложения НДС, определенной п. 188.1 НКУ. 

По такой операции налогоплательщик обязан составить две налоговые накладные и зарегистрировать их в Едином реестре налоговых накладных: одну – на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки, другую – на сумму, рассчитанную исходя из превышения цены приобретения/балансовой (остаточной) стоимости/обычной цены таких товаров/услуг над фактической ценой их поставки/передачи.