ГНС рассказала, как заполнять отчетность по налогу на прибыль

Государственная налоговая служба Украины с целью надлежащего администрирования налога на прибыль предприятий письмом от 09.04.2025 г. № 9616/7/99-00-21-02-01-07 (далее – Письмо ГНС № 9616) сообщила о вступлении в силу приказов Министерства финансов Украины:

- 21 января 2025 года вступил в силу приказ Минфина от 05.12.2024 г. № 621 «Про затвердження Змін до додатків до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств» (далее – приказ № 621).

- 4 апреля 2025 года вступил в силу приказ Минфина от 13.02.2025 № 94 «Про затвердження Змін до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств», внесенными приказом Минфина от 03.03.2025 г. № 133 «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 13 лютого 2025 року № 94» (далее – приказ № 94).

1. Относительно приказа № 621

Согласно приказу № 621 внесены изменения в приложения к форме Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.10.2015 № 897, (в редакции приказа Минфина от 20.02.2023 № 101) (далее – Декларация), связанные с реализацией положений Закона Украины от 18 июня 2024 года № 3813-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей податкового адміністрування під час воєнного стану для платників податків із високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства» (далее – Закон № 3813), а именно: приложения ДІЯ, приложения РІ к строке 03 РІ, приложения ПН к строке 23 ПН Декларации. Приложение АМ изложено в новой редакции.

Согласно Закону № 3813 внесены изменения в НКУ, которые вступили в силу с 1 января 2025 года и в соответствии с которыми уточнены, в частности:

база налогообложения по операциям резидентов Дія Сіті – плательщиков налога на особых условиях, определенных в абзаце шестом подпункта «б» и в абзаце первом подпункта «в» подпункта 135.2.1.5 подпункта 135.2.1, в подпункте 135.2.1.9.2 и в подпункте «а» подпункта 135.2.1.13 НКУ.

В связи с этими изменениями показатели строк 14.6, 22.2, 28.2 приложения ДІЯ Декларации согласованы в соответствии с положениями НКУ;

разницы, применяемые при осуществлении финансовых операций, предусмотренных в подпункте 140.4.3 пункта 140.4, в абзаце четвертом подпункта 140.5.4 и в абзаце третьем подпункта 140.5.5¹ НКУ.

В связи с этими изменениями показатели строк 3.2.3.3, 3.1.6.2, 3.1.7.1 приложения РІ к строке 03 РІ Декларации согласованы в соответствии с требованиями Кодекса.

Кроме того, согласно Закону № 3813 НКУ дополнен положениями, которые вступили в силу с 1 августа 2024 года, относительно:

♦ проведения инвентаризации основных средств, определенных в пункте 43¹ подраздела 4 раздела ХХ «Перехідні положення» НКУ, которые были в использовании и введены в эксплуатацию в период действия военного положения в Украине;

♦ назначения основных средств в виде жилых домов (отдельных квартир, комнат и т.д.), расположенных на территории Украины и приобретенных плательщиком налога в период действия военного положения, для использования в хозяйственной деятельности в соответствии с пунктом 69 подраздела 4 раздела ХХ «Перехідні положення» НКУ.

В связи с этими изменениями приложение АМ к Декларации (строка 1.2.1 АМ приложения РІ к строке 03 РІ) изложено в новой редакции, которая предусматривает:

♦ дополнение таблицей «Інформація про результати інвентаризації об’єктів основних засобів станом на 01 число податкового (звітного) періоду 20___ року, в якому прийнято рішення про застосування мінімально допустимих строків амортизації основних засобів, що були у використанні, введених в експлуатацію у період дії воєнного стану в Україні», которая заполняется в случае принятия решения о применении минимально допустимых сроков амортизации основных средств, которые были в использовании и введены в эксплуатацию в период действия военного положения в Украине;

♦ дополнение таблицы «Інформація щодо нарахованої амортизації» новой строкой «А3 ж³», которая заполняется при расчете амортизации основных средств в виде жилых домов (отдельных квартир, комнат и т.д.), расположенных на территории Украины и приобретенных или построенных во время действия военного положения, в связи с перемещением предприятия или его работников, имеющих статус внутренне перемещенных лиц.

Также обращаем внимание, что в приложении ПН к строке 23 ПН Декларации исключена строка 23 таблицы 1 – «дохід за виробництво та/або розповсюдження реклами», поэтому нумерация строк 24 – 34 изменена на 23 – 33 соответственно.

2. Относительно приказа № 94

Согласно приказу № 94 внесены изменения в Декларацию, связанные с реализацией положений законов Украины от 10 октября 2024 года № 4015-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану» (далее – Закон № 4015) и от 04 декабря 2024 года № 4113-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далее – Закон № 4113).

В соответствии с Законом № 4015 внесены изменения и дополнения в Кодекс, в частности, относительно установления:

1) базовой (основной) ставки налога на прибыль в размере 25 процентов, введенной с 1 января 2025 года, для целей:

• налогообложения прибыли финансового учреждения (кроме страховщика);
• налогообложения скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании финансового учреждения (кроме страховщика);
• применения положений относительно уплаты налогового обязательства по налогу на прибыль при выплате дивидендов финансовым учреждением (кроме страховщика);

2) размера авансового взноса, который уплачивается с 1 января 2025 года плательщиками налога на прибыль предприятий за каждый пункт обмена иностранной валюты.

Кроме того, согласно Закону № 4015 НКУ дополнен положениями относительно:

1) особенностей налогообложения деятельности по розничной торговле топливом, которые применяются с 1 декабря 2024 года, а именно:

• установлен размер авансового взноса по налогу на прибыль предприятий за каждое место розничной торговли топливом;
• установлен порядок уплаты авансового взноса по налогу на прибыль предприятий;

2) особенностей определения минимального налогового обязательства в период с 01 января 2024 года по 31 декабря года, в котором будет прекращено или отменено военное положение.

В связи с этими изменениями в форме Декларации:

► строка 10 «Особливі відмітки» дополнена строками: «фінансові установи, крім страховика»; «платника податку, який сплачує авансові внески за кожний пункт обміну іноземної валюти»; «платника податку, який сплачує авансові внески за кожне місце роздрібної торгівлі пальним»;

► показатели строк 26 ОВ – 28, 36 относительно отображения сумм авансовых взносов с мест розничной торговли топливом и примечание «⁵» относительно применения, в частности, финансовыми учреждениями базовой (основной) ставки налога на прибыль в размере 25 процентов изложены в новых редакциях.

Соответствующие изменения внесены в приложения ВП, АВ, КІК, ЗП.

Кроме этого, в Декларации:

► исключено приложение ОВ к Декларации (строка 26 ОВ), вместо этого дополнено новым приложением ЩАВ к Декларации (строка 26 ЩАВ), в котором отображаются расчет авансового взноса за каждый пункт обмена иностранной валюты и расчет авансового взноса за каждое место розничной торговли топливом;

► изложено в новой редакции Приложение МПЗ-З к строке 02 МПЗ-З приложения МПЗ, которое составляется плательщиками налога – владельцами, арендаторами, пользователями на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, и рассчитывается относительно каждого земельного участка. При определении плательщиком минимального налогового обязательства в период с 1 января 2024 года по 31 декабря года, в котором будет прекращено или отменено военное положение, сумма минимального налогового обязательства рассчитывается в соответствии с подпунктами 38¹.1.1 и 38¹.1.2 НКУ, не может составлять менее 700 гривен с 1 гектара, а для земельных участков, в площади которых доля пашни составляет не менее 50 %, – 1400 гривен с 1 гектара.

Согласно Закону № 4113 НКУ дополнен положениями относительно невключения в базу налогообложения операций резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях, в частности в части суммы пенсионных взносов в рамках негосударственного пенсионного обеспечения и страховых платежей, которые вступили в силу с 01 января 2025 года.

В связи с этими изменениями строки 16.5, 16.6 и 17 приложения ДІЯ согласованы в соответствии с положениями НКУ.

Согласно пункту 46.6 НКУ, если в результате изменения правил налогообложения изменяются формы налоговой отчетности, до определения новых форм деклараций (расчетов), которые вступают в силу для составления отчетности за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором произошло их обнародование, действуют формы деклараций (расчетов), действующие до такого определения.

С учетом указанного плательщикам налога на прибыль необходимо подавать Декларацию по обновленной форме за отчетный (налоговый) период – полугодие 2025 года. В то же время плательщикам налога, декларирующим показатели, определение которых связано с изменениями в положениях НКУ, вступившими в силу в 2024 году, рекомендуется за отчетный (налоговый) период – 2024 год и I квартал 2025 года подать уточняющую Декларацию по обновленной форме, с отображением, в частности:

► в строке 26 ЩАВ Декларации – начислений авансовых взносов, с соответствующим заполнением в приложении ЩАВ расчета авансового взноса за каждое место розничной торговли топливом в соответствии с подпунктом 141.14.2 НКУ;

► в приложении МПЗ-З к Декларации – детализированных показателей расчета минимального налогового обязательства, с учетом положений пункта 74 подраздела 10 раздела ХХ «Перехідні положення» Кодекса;

► в приложении АМ к Декларации по обновленной форме – информации относительно начисленной амортизации, с учетом положений пунктов 43¹ и 69 подраздела 4 раздела ХХ «Перехідні положення» НКУ.

Согласно подпункту 69.1 пункта 69 подраздела 10 раздела ХХ «Перехідні положення» НКУ в случае самостоятельного исправления плательщиком налогов с соблюдением порядка, требований и ограничений, определенных статьей 50 НКУ, ошибок, которые привели к занижению налогового обязательства в отчетных (налоговых) периодах, приходящихся на период действия военного положения, такие плательщики освобождаются от начисления и уплаты штрафных санкций, предусмотренных пунктом 50.1 НКУ, и пени.