Ответственность за несвоевременную уплату авансов по НДФЛ ФЛП, который реализует топливо

Применяется ли ответственность к ФЛП на общей системе налогообложения, который осуществляет розничную торговлю топливом, если авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц уплачены в бюджет несвоевременно?

Согласно п.п. 177.5.1¹ НКУ определено, что налогоплательщики – физические лица – предприниматели, которые осуществляют розничную торговлю топливом, обязаны ежемесячно, не позднее 20 числа текущего месяца, уплачивать авансовый взнос по налогу на доходы физических лиц за каждое место розничной торговли топливом, информация о котором внесена в Единый реестр лицензиатов и мест обращения топлива по состоянию на первое число текущего месяца:

а) в размере 60 тыс. грн за каждое место, кроме случаев, предусмотренных подпунктами «б» и «в» п.п. 177.5.1¹ НКУ;

б) для места розничной торговли топливом, на котором осуществляется реализация исключительно сжиженного газа, – в размере 30 тыс. грн за каждое место;

в) для места розничной торговли топливом, на котором осуществляется реализация нескольких видов топлива и при этом доля реализации сжиженного газа в литрах, приведенных к температуре 15 °C, в общем объеме реализованного в течение предыдущего месяца топлива составляет 50 и более процентов, – в размере 45 тыс. грн за каждое место.

Авансовые взносы по налогу на доходы физических лиц, уплаченные в соответствии с п.п. 177.5.1¹ НКУ, являются неотъемлемой частью налога на доходы физических лиц.

Денежное обязательство в виде авансового взноса по налогу на доходы физических лиц, определенное п.п. 177.5.1¹ НКУ, считается согласованным с момента возникновения такого обязательства, который определяется по календарной дате, установленной абзацем первым п.п. 177.5.1¹ НКУ для предельного срока уплаты авансового взноса по налогу на доходы физических лиц в соответствующий бюджет.

В случае если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму авансового взноса по налогу на доходы физических лиц, определенного в соответствии с п.п. 177.5.1¹ НКУ, в течение срока, установленного абзацем первым п.п. 177.5.1¹ НКУ, такой налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа в размерах, определенных статьей 124 НКУ.

Согласно п. 124.1 НКУ в случае если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства (кроме денежного обязательства в виде штрафных (финансовых) санкций, примененных к нему на основании НКУ или другого законодательства, контроль за которым возложен на контролирующие органы, а также пени, примененной к нему на основании НКУ или другого законодательства, контроль за которым возложен на контролирующие органы) в течение сроков, определенных НКУ, такой налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа в следующих размерах:

• при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, – в размере 5 процентов погашенной суммы налогового долга;
• при задержке более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, – в размере 10 процентов погашенной суммы налогового долга.

Кроме того, при начислении суммы денежного обязательства, определенного налогоплательщиком или налоговым агентом, в том числе в случае внесения изменений в налоговую отчетность вследствие самостоятельного выявления налогоплательщиком ошибок в соответствии со ст. 50 НКУ, – после истечения 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, начисляется пеня (п.п. 129.1.3 НКУ).

Согласно п. 129.4 НКУ на суммы денежного обязательства, определенного п.п. 129.1.3 НКУ (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени), начисляется пеня за каждый календарный день просрочки его уплаты, начиная с 91 календарного дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства, включая день погашения, из расчета 100 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день.

Таким образом, в случае если физическое лицо – предприниматель на общей системе налогообложения уплачивает согласованную сумму авансового взноса по налогу на доходы физических лиц, определенного в соответствии с п.п. 177.5.1¹ НКУ, с нарушением предельного срока, такой налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа и пени.