Невозможность использования земли из-за военных действий: что с налогообложением у ЮЛ – плательщика ЕН IV группы?

Являются ли объектом налогообложения для ЮЛ – плательщиков ЕН четвертой группы земельные участки, непригодные для использования в связи с потенциальной угрозой их загрязнения взрывоопасными предметами и/или расположенные на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия, или на территориях, временно оккупированных вооруженными формированиями российской федерации?

Согласно п. 292¹.1 НКУ объектом налогообложения для плательщиков единого налога четвертой группы является площадь сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) и/или земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ), находящихся в собственности сельскохозяйственного товаропроизводителя или предоставленных ему в пользование, в том числе на условиях аренды.

Площади земельных участков, находящихся в консервации, загрязненные взрывоопасными предметами или непригодные для использования в связи с потенциальной угрозой их загрязнения взрывоопасными предметами, не являются объектом налогообложения единым налогом для плательщиков единого налога четвертой группы на период консервации или на период, когда земельные участки были загрязнены взрывоопасными предметами, или на период, когда земельные участки были признаны потенциально загрязненными взрывоопасными предметами.

Период, когда земельные участки находились в консервации, определяется как период, который начинается:

а) в части земель государственной и коммунальной собственности – с первого числа месяца, в котором соответствующим органом исполнительной власти или органом местного самоуправления, осуществляющим распоряжение земельными участками государственной и коммунальной собственности в соответствии с полномочиями, определенными ст. 122 Земельного кодекса Украины от 25 октября 2001 года № 2768-ІІI, принято решение об утверждении рабочего проекта землеустройства по консервации земельного участка, до последнего числа месяца, в котором завершаются мероприятия по охране земель и почв согласно данным Государственного земельного кадастра;

б) в части земель частной собственности – с даты внесения данных в Государственный земельный кадастр о мероприятиях по охране земель и почв на основании утвержденного рабочего проекта землеустройства по консервации земель до последнего числа месяца, в котором завершаются мероприятия по охране земель и почв согласно данным Государственного земельного кадастра.

Период, когда земельные участки были загрязнены взрывоопасными предметами, определяется как период, который начинается с первого числа месяца, на который приходится дата начала обследования земельного участка операторами противоминной деятельности, и завершается последним числом месяца, в котором такие земельные участки признаны пригодными для использования.

Для земельных участков, расположенных на территориях, на которых ведутся (велись) активные боевые действия или временно оккупированных российской федерацией, период, когда земельные участки признаются загрязненными взрывоопасными предметами, определяется как период, который начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены активные боевые действия или временная оккупация на соответствующей территории (в том числе когда дата начала обследования опасной территории операторами противоминной деятельности наступает после даты завершения боевых действий или временной оккупации на соответствующей территории), при условии подачи плательщиком налога заявления в орган местного самоуправления, военную администрацию и военно-гражданскую администрацию о потенциальном загрязнении земельного участка взрывоопасными предметами и принятия таким органом местного самоуправления, военной администрацией или военно-гражданской администрацией решения об установлении налоговых льгот по уплате местных налогов и сборов в отношении земельного участка, указанного в таком заявлении, и завершается последним числом месяца, в котором такие земельные участки признаны пригодными для использования.

Основанием для неначисления единого налога в отношении земельных участков, которые непригодны для использования в связи с потенциальной угрозой их загрязнения взрывоопасными предметами, является информация, указанная в п.п. 12.4.6 НКУ.

Период, когда земельные участки признаются потенциально загрязненными взрывоопасными предметами, определяется как период, который начинается с первого числа месяца, на который приходится дата принятия сельским, поселковым, городским советом, военной администрацией или военно-гражданской администрацией решения о предоставлении налоговых льгот по уплате местных налогов и сборов на основании заявления плательщика налогов, и завершается последним числом месяца, на который приходится дата, наступающая раньше, – либо последний день срока, на который предоставлена льгота по уплате местных налогов и сборов в соответствии с принятым решением (в том числе с учетом изменений, внесенных в такое решение), либо дата отмены соответствующего решения, либо дата начала обследования земельного участка операторами противоминной деятельности, либо дата признания земельного участка пригодным для использования.

Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией (далее – Перечень территорий), определяется в установленном Кабинетом Министров Украины порядке.

Приказом Министерства развития общин и территорий Украины от 28.02.2025 г. № 376 (далее – Приказ № 376), который вступил в силу 20.03.2025, утвержден обновленный Перечень территорий, и признан утратившим силу приказ Министерства по вопросам реинтеграции временно оккупированных территорий Украины от 22.12.2022 г. № 309 «Об утверждении Перечня территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией».

Подпунктом 12.4.6 НКУ установлено, что к полномочиям сельских, поселковых, городских советов, военных администраций и военно-гражданских администраций в отношении налогов и сборов относится предоставление информации контролирующим органам по месту нахождения земельных участков о решениях об установлении налоговых льгот по уплате местных налогов и/или сборов, принятых на основании заявлений плательщиков налогов о признании земельных участков непригодными для использования в связи с потенциальной угрозой их загрязнения взрывоопасными предметами.

Такая информация предоставляется в электронном виде в порядке и по форме, утвержденным КМУ, в течение 10 календарных дней со дня принятия соответствующего решения с обязательным указанием кадастровых номеров земельных участков, в отношении которых принято соответствующее решение.

Вместе с тем, временно, на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, взимание налогов и сборов осуществляется с учетом особенностей, определенных п. 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ.

Так, п.п. 69.33 п. 69 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ определено, что временно, с 1 марта 2022 года, не начисляется и не уплачивается единый налог четвертой группы с площади сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда, находящихся в собственности сельскохозяйственного товаропроизводителя или предоставленных ему в пользование, в том числе на условиях аренды, в налоговых периодах, когда на территориях, на которых расположены такие сельскохозяйственные угодья и/или земли водного фонда, ведутся боевые действия или территории временно оккупированы вооруженными формированиями российской федерации, до даты завершения на таких территориях активных боевых действий или временной оккупации российской федерацией.

Действие п.п. 69.33 п. 69 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ не распространяется на земельные участки, расположенные на территориях, на которых ведутся активные боевые действия или временная оккупация российской федерацией завершены до 1 мая 2022 года.

Даты начала и завершения активных боевых действий или временной оккупации определяются в соответствии с данными Перечня территорий, утвержденного Приказом № 376.

Плательщики единого налога четвертой группы, которые до даты вступления в силу Закона Украины от 11 апреля 2023 года № 3050-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины относительно освобождения от уплаты экологического налога, платы за землю и налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, за уничтоженное или поврежденное недвижимое имущество» (далее – Закон № 3050) задекларировали в налоговой отчетности за 2022 и/или 2023 годы налоговые обязательства по единому налогу четвертой группы с площадей земельных участков, расположенных на территориях, определенных п.п. 69.33 п. 69 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ, имеют право откорректировать начисленные налоговые обязательства по единому налогу четвертой группы за период март 2022 года – 2023 год путем подачи в порядке, определенном НКУ, уточняющих налоговых деклараций за соответствующий период.

В случае если налог, определенный абзацем первым п.п. 69.33 п. 69 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ, начислен, но не уплачен и не откорректирован плательщиком налогов путем подачи уточняющих налоговых деклараций за соответствующий период, то определенные налоговые обязательства не считаются налоговым долгом и подлежат аннулированию.

Штрафные санкции и пеня, определенные НКУ, за период начиная с 1 марта 2022 года до даты вступления в силу Закона № 3050 не применяются (не начисляются), а примененные (начисленные) подлежат аннулированию.

Плательщики единого налога четвертой группы имеют право откорректировать начисленные за соответствующие прошлые налоговые (отчетные) периоды налоговые обязательства по единому налогу четвертой группы с площадей земельных участков, которые после вступления в силу Закона № 3050 признаны находящимися в консервации (за период нахождения земельных участков в консервации) и/или загрязненными взрывоопасными предметами (за период, когда земельные участки были загрязнены взрывоопасными предметами).

Годовая сумма единого налога четвертой группы определяется пропорционально количеству месяцев, когда площади земельных участков (земельных долей (паев), определенные п.п. 69.33 п. 69 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ, подлежали налогообложению единым налогом.