Туризм и НДС: когда «винагорода» обязывает стать плательщиком налога

В мире туристических услуг не все операции однозначно трактуются как такие, что подпадают под обязательную регистрацию плательщиком НДС.

Однако НКУ устанавливает четкие правила, если за последние 12 месяцев объем операций по поставке товаров или услуг, которые подлежат налогообложению, превысил 1 миллион гривен (без НДС), лицо должно зарегистрироваться как плательщик НДС в налоговом органе по месту проживания или регистрации (п. 181.1 НКУ).

В то же время, согласно пункту 182.1 НКУ, лицо, которое еще не достигло этого порога, но хочет работать как плательщик НДС, имеет право зарегистрироваться добровольно по собственному заявлению.

Для того чтобы определить, подпадает ли под обязательную или добровольную регистрацию, важно правильно учитывать понятия «поставка товаров» (подпункт 14.1.191 НКУ) и «поставка услуг» (подпункт 14.1.185 НКУ).

К облагаемым операциям относятся не только те, которые облагаются базовой ставкой НДС, но и операции со ставками 0%, 7%, 14%, а также освобожденные или временно освобожденные от налогообложения (раздел V и подраздел 2 раздела XX НКУ).

В туристическом бизнесе ситуация несколько иная. Для туроператоров и турагентов базой налогообложения не является полная стоимость тура или услуги, а именно их вознаграждение — то есть разница между тем, сколько стоил созданный тур, и суммой, за которую он был продан, либо сумма, которую агент/оператор фактически получил за организацию услуги. Это определено статьями 207.2 – 207.5 НКУ.

В частности, для туроператоров, которые поставляют туристический продукт в Украине, базой налогообложения является вознаграждение – разница между продажной стоимостью и понесенными расходами. Если продукт предназначен для потребления за границей, база также определяется по принципу «цена минус расходы».

Если туроператор является посредником и заключает договоры с иностранными компаниями, его база – это вознаграждение, уплаченное ему иностранной стороной, включая те средства, которые оператор имеет право самостоятельно оставить из оплаты клиента.

Для турагентов базой является вознаграждение, начисленное туроператором или другим поставщиком, независимо от того, кто именно фактически оплатил средства – оператор или конечный потребитель.

Таким образом, при определении, превышает ли туроператор или турагент предельную сумму в 1 миллион гривен для обязательной регистрации плательщиком НДС, учитывается именно сумма полученного вознаграждения, а не полная стоимость реализованных туров.

Следовательно, даже небольшие туристические агентства, которые работают с несколькими клиентами, могут достичь порога в 1 миллион гривен именно за счет вознаграждения. И если такое превышение произошло, регистрация как плательщика НДС является обязательной.

Если же объем еще не достигнут, субъект хозяйствования может подать заявление на добровольную регистрацию – это позволяет работать с НДС и быть привлекательным партнером для бизнес-клиентов.