Налогообложение дохода члена фермерского хозяйства

Каким образом облагается НДФЛ доход члена фермерского хозяйства, полученный за счет распределения чистой прибыли такого хозяйства, и по какому признаку дохода отображается в приложении 4ДФ к Расчету?

Согласно ч. 2 ст. 3 Кодекса законов о труде Украины от 10 декабря 1971 года № 322-VIII особенности труда членов кооперативов и их объединений, коллективных сельскохозяйственных предприятий, фермерских хозяйств, работников предприятий с иностранными инвестициями определяются законодательством и их уставами.

Статьей 1 Закона Украины от 19 июня 2003 года № 973-IV «О фермерском хозяйстве» (далее – Закон № 973) установлено, что фермерское хозяйство является формой предпринимательской деятельности граждан, которые выразили желание производить товарную сельскохозяйственную продукцию, осуществлять ее переработку и реализацию с целью получения прибыли на земельных участках, предоставленных им в собственность и/или пользование, в том числе в аренду, для ведения фермерского хозяйства, товарного сельскохозяйственного производства, личного крестьянского хозяйства, в соответствии с законом.

Фермерское хозяйство действует на основе учредительного документа (для юридического лица – устава, для хозяйства без статуса юридического лица – договора (декларации) о создании фермерского хозяйства).

В соответствии со ст.ст. 1 и 3 Закона № 973 фермерское хозяйство может быть создано одним гражданином Украины или несколькими гражданами Украины, которые являются родственниками или членами семьи, в соответствии с законом.

При создании фермерского хозяйства одним из членов семьи другие члены семьи, а также родственники могут стать членами этого фермерского хозяйства после внесения изменений в его учредительный документ.

Трудовые отношения в фермерском хозяйстве регулируются ст. 27 Закона № 973.

Так, ч. 1 ст. 27 Закона № 973 предусмотрено, что трудовые отношения в фермерском хозяйстве основываются на труде его членов. В случае производственной необходимости фермерское хозяйство имеет право привлекать к работе в нем других граждан по трудовому договору (контракту).

Трудовые отношения членов фермерского хозяйства регулируются учредительным документом, а лиц, привлеченных к работе по трудовому договору (контракту), – законодательством Украины о труде (ч. 2 ст. 27 Закона № 973).

Учет трудовой деятельности в фермерском хозяйстве ведется в соответствии с законодательством Украины о труде (ч. 4 ст. 27 Закона № 973).

Согласно Методическим рекомендациям по организации и ведению бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах, утвержденным приказом Минагропрома Украины от 02.07.2001 № 189, полученный хозяйством доход определяется по видам деятельности и в целом по хозяйству. Он уменьшается на сумму расходов за счет прибыли.

Определенный доход распределяется между членами хозяйства пропорционально трудовому вкладу каждого из них и используется для определения заработка, удержаний и отчислений на социальные мероприятия в соответствии с действующим законодательством.

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включаются другие доходы, в том числе от распределения прибыли, которые начисляются фермерским хозяйством его членам, кроме указанных в ст. 165 НКУ (п.п. 164.2.20 НКУ).

Таким образом, доход члена фермерского хозяйства, полученный за счет распределения чистой прибыли такого хозяйства, должен включаться в его месячный (годовой) налогооблагаемый доход и облагаться с учетом п.п. 164.2.20 НКУ по ставке 18 %, определенной п. 167.1 НКУ.

Кроме того, лица, которые в соответствии с НКУ имеют статус налоговых агентов, и плательщики единого взноса обязаны подавать в сроки, установленные НКУ для налогового месяца, налоговый расчет сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса, в контролирующий орган по основному месту учета.

Такой расчет подается только в случае начисления сумм указанных доходов налогоплательщику – физическому лицу налоговым агентом, плательщиком единого взноса в течение отчетного периода (п.п. «б» п. 176.2 НКУ).

Согласно Справочнику признаков доходов физических лиц, приведенному в приложении 2 к Порядку заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса, утвержденному приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4, доходы членов фермерских хозяйств, полученные за счет распределения чистой прибыли таких хозяйств, отображаются по признаку дохода «127».