НДФЛ с зарплаты работников резидента Дія Сіті составляет 5%

Какой размер ставки НДФЛ применяется при начислении заработной платы (вознаграждения) работникам, которые находятся в штате резидента Дія Сіті и не являются гиг-специалистами (например, уборщице, бухгалтеру)?

Организационные, правовые и финансовые основы функционирования правового режима Дія Сіті, который вводится с целью стимулирования развития цифровой экономики в Украине путем создания благоприятных условий для ведения инновационного бизнеса, развития цифровой инфраструктуры, привлечения инвестиций, а также талантливых специалистов, определены Законом Украины от 15 июля 2021 года № 1667-ІХ «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» (далее – Закон № 1667).

Согласно ст. 4 Закона № 1667 для осуществления хозяйственной деятельности резидент Дія Сіті имеет право привлекать работников на основании трудовых договоров (контрактов), гиг-специалистов – на основании гиг-контрактов в соответствии с Законом № 1667, а также подрядчиков и исполнителей, в том числе физических лиц – предпринимателей, - на основании других гражданско-правовых или хозяйственно-правовых договоров в порядке, определенном законодательством.

Особенности налогообложения доходов специалистов резидентов Дія Сіті установлены п. 170.14¹ НКУ, согласно п.п. 170.14¹.1 которого налоговым агентом плательщика налога – специалиста резидента Дія Сіті при начислении (выплате) в его пользу доходов в виде заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику налога в связи с трудовыми отношениями или в связи с выполнением гиг-контракта, заключенного в порядке, предусмотренном Законом № 1667, являются резиденты Дія Сіті.

Согласно п.п. 170.14¹.2 НКУ по ставке, определенной п. 167.2 НКУ (5 %), облагаются доходы плательщика налога – специалиста резидента Дія Сіті, которые начисляются (выплачиваются) в его пользу резидентом Дія Сіті начиная с календарного месяца, следующего за календарным месяцем, в котором приобретен статус резидента Дія Сіті, в виде:

а) заработной платы;

б) вознаграждения по гиг-контракту, заключенному в порядке, предусмотренном Законом № 1667, в том числе вознаграждения за создание и переход прав на произведения, созданные по заказу;      в) авторского вознаграждения за создание служебного произведения и переход прав на служебные произведения.

Доходы специалистов резидента Дія Сіті, предусмотренные п.п. «а» – «в» п.п. 170.14¹.2 НКУ, которые были начислены (выплачены) в календарном месяце, в котором приобретен статус резидента Дія Сіті, облагаются по ставке, определенной п. 167.1 НКУ (18 %).

При этом специалисты резидента Дія Сіті – это гиг-специалисты, которые выполняют работу (предоставляют услуги) по заказу и в пользу (в интересах) резидента Дія Сіті на основании гиг-контракта, заключенного в порядке, предусмотренном Законом № 1667, и/или лица, которые находятся с резидентом Дія Сіті в трудовых отношениях (п.п. 14.1.283 НКУ).

Кроме того, согласно п.п. 170.14 прим. 1.3 п. 170.14¹ НКУ, положения п.п. 170.14¹.2 НКУ применяются к общему (годовому) налогооблагаемому доходу в виде заработной платы или вознаграждения, который начисляется (выплачивается, предоставляется) плательщику налога в связи с трудовыми отношениями или в связи с выполнением гиг-контракта, размер которого не превышает эквивалент 240 тыс. евро за календарный год по официальному курсу гривны к евро, установленному НБУ по состоянию на 1 января отчетного налогового года.

При этом для целей расчета такого размера в него не включается доход специалиста резидента Дія Сіті, облагаемый налоговым агентом – резидентом Дія Сіті в порядке, предусмотренном подпунктами 170.14¹.4 – 170.14¹.6 НКУ, по ставке, установленной п. 167.1 ст. 167 НКУ (18 %).

В случае если сумма полученного дохода превышает указанный размер, к сумме такого превышения применяется ставка, установленная п. 167.1 НКУ, при этом плательщик налога обязан отразить сумму такого превышения в составе общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода за соответствующий отчетный год и подать годовую декларацию о имущественном состоянии и доходах в соответствии с НКУ и самостоятельно уплатить налог на доходы физических лиц с суммы такого превышения.

Подпунктом 170.14¹.5 НКУ установлено, что в случае если налоговый агент – резидент Дія Сіті в соответствующий календарный месяц не соответствовал требованиям, определенным пп. 2, 3 части первой ст. 5 Закона № 1667 (кроме случаев, указанных в абзаце первом п.п. 170.14¹.6 НКУ), такой налоговый агент обязан в рамках налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса самостоятельно начислить налог по ставке, установленной п. 167.1 НКУ, в отношении доходов специалистов резидента Дія Сіті, предусмотренных п.п. «а» – «б» п.п. 170.14¹.2 НКУ, которые были начислены (выплачены) в течение такого календарного месяца, и за свой счет уплатить (перечислить) до подачи налогового расчета налог в бюджет за вычетом налога, который был уплачен (перечислен) в бюджет с таких доходов.

При этом сумма такого уплаченного (перечисленного) налога налоговым агентом не включается в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода специалистов резидента Дія Сіті.

Абзацем 1 п.п. 170.14¹.6 НКУ установлено, что до 31 декабря календарного года, следующего за календарным годом, в котором налоговый агент приобрел статус резидента Дія Сіті в соответствии с ч. 3 ст. 5 Закона № 1667, положения п.п. 170.14¹.5 НКУ относительно налоговых последствий несоответствия требованию, определенному п. 3 ч. 1 ст. 5 Закона № 1667, не применяются. Налогообложение таких доходов специалистов резидента Дія Сіті осуществляется в соответствии с положениями п.п. 170.14¹.2 НКУ.

Учитывая изложенное, доход в виде заработной платы, начисленный работникам, которые находятся с резидентом Дія Сіті в трудовых отношениях, облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 5 %, при условии соблюдения всех требований, определенных п. 170.14¹ НКУ.