Передаем бывшее в употреблении оборудование на нужды ВСУ: что с налогом на прибыль?

Налоговики проинформировали о необходимости корректировки финансового результата в случае бесплатной передачи на нужды Вооруженных Сил Украины использованного оборудования в пределах лимита 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.

В соответствии с требованиями п.п. 140.5.9 НКУ, финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму средств или стоимости товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, бесплатно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг (кроме неприбыльной организации, которая является объединением страховщиков, если участие страховщика в таком объединении является условием осуществления деятельности такого страховщика в соответствии с законом, и неприбыльных организаций, к которым применяются положения пп. 140.5.14 этого пункта), в размере, превышающем 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.

То есть, сумма превышения попадает в строку 3.1.9 приложения РІ к Декларации по налогу на прибыль.

Поскольку передача товарно-материальных ценностей на нужды Вооруженных Сил Украины осуществляется не превышая 4 процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года, отсутствует необходимость корректировки финансового результата по таким операциям и подачи Приложения ПП к Декларации по налогу на прибыль.

В то же время временно, на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента Украины «Про введення воєнного стану в Україні» от 24 февраля 2022 года № 64/2022, утвержденным Законом Украины «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» от 24 февраля 2022 года № 2102-IX, налогообложение осуществляется с учетом особенностей, определенных в п. 69 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ.

Так, согласно пп. 69.6. п. 69 подраздела 10 раздела XX НКУ, корректировки, установленные пп. 140.5.9 НКУ, не проводятся в отношении сумм средств или стоимости специальных средств индивидуальной защиты (каски, бронежилеты, изготовленные в соответствии с военными стандартами), технических средств наблюдения, лекарственных средств и медицинских изделий, средств личной гигиены, продуктов питания, предметов вещевого обеспечения, а также других товаров, выполненных работ, предоставленных услуг по перечню, определяемому Кабинетом Министров Украины, которые добровольно перечислены (переданы) Вооруженным Силам Украины, Национальной гвардии Украины, Службе безопасности Украины, Службе внешней разведки Украины, Государственной пограничной службе Украины, Министерству внутренних дел Украины, Управлению государственной охраны Украины, Государственной службе специальной связи и защиты информации Украины, другим созданным в соответствии с законами Украины военным формированиям, их соединениям, воинским частям, подразделениям, учреждениям или организациям, которые содержатся за счет средств государственного бюджета, для нужд обеспечения обороны государства и предоставленной гуманитарной помощи с соблюдением требований законодательства Украины о гуманитарной помощи в связи с военной агрессией Российской Федерации против Украины, а также в пользу центрального органа исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализацию государственной политики в сфере гражданской защиты, сил гражданской защиты и/или учреждениям здравоохранения государственной, коммунальной собственности, и/или структурным подразделениям по вопросам здравоохранения областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций, сумм средств, перечисленных на специальные счета, открытые Национальным банком Украины для сбора средств.

В соответствии с требованиями пп. 69.5. п. 69 подраздела 10 раздела XX НКУ, операции по добровольной передаче или отчуждению, или изъятию товаров, в том числе подакцизных, предоставлению услуг в пользу Вооруженных Сил Украины и добровольческих формирований территориальных общин, Национальной гвардии Украины, Службы безопасности Украины, Службы внешней разведки Украины, Государственной пограничной службы Украины, Министерства внутренних дел Украины, Управления государственной охраны Украины, Государственной службы специальной связи и защиты информации Украины, другим созданным в соответствии с законами Украины военным формированиям, их соединениям, воинским частям, подразделениям, учреждениям или организациям, которые содержатся за счет средств государственного бюджета, для нужд обеспечения обороны государства, органам местного самоуправления, а также в пользу центрального органа исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализацию государственной политики в сфере гражданской защиты, сил гражданской защиты и/или учреждениям здравоохранения государственной, коммунальной собственности, и/или структурным подразделениям по вопросам здравоохранения областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций без предварительного или последующего возмещения их стоимости, не считаются операциями по реализации для целей налогообложения.

Что касается определения стоимости переданного оборудования, следует отметить следующее.

В соответствии с требованиями Положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденного приказом Минфина от 27.04.2000 г. № 92:

• п. 33. Объект основных средств исключается из активов (списывается с баланса) в случае его выбытия вследствие безвозмездной передачи или несоответствия критериям признания активом.
• п. 34. Финансовый результат от выбытия объектов основных средств определяется вычитанием из дохода от выбытия основных средств их остаточной стоимости, косвенных налогов и расходов, связанных с выбытием основных средств.

То есть, в случае безвозмездной передачи основных средств или других необоротных активов, которые ранее эксплуатировались, сначала списывается начисленный износ, а затем списывается на расходы остаточная стоимость.