Корректировка импортного НДС: отображаем в декларации

В налоговой декларации по НДС какого отчетного налогового периода отражается корректировка налогового кредита в случае изменения таможенной стоимости товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта на основании временной таможенной декларации?

Согласно п. 201.12 НКУ, в случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины документом, подтверждающим право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту, считается таможенная декларация, оформленная в соответствии с требованиями законодательства, которая подтверждает уплату налога.

Не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров / услуг, не подтвержденные зарегистрированными в Едином реестре налоговых накладных налоговыми накладными/расчетами корректировки к таким налоговым накладным или не подтвержденные таможенными декларациями (временными, дополнительными и другими видами таможенных деклараций, по которым уплачиваются суммы налога в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию Украины), другими документами, предусмотренными п. 201.11 НКУ (п. 198.6 НКУ).

Согласно п. 187.8 НКУ, датой возникновения налоговых обязательств в случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины является дата подачи таможенной декларации для таможенного оформления.

Пунктом 198.2 НКУ определено, что датой отнесения сумм НДС к налоговому кредиту для операций с ввозом на таможенную территорию Украины товаров является дата уплаты налога по налоговым обязательствам согласно п. 187.8 НКУ.

Согласно части первой ст. 260 Таможенного кодекса Украины от 13 марта 2012 года № 4495-VI (далее – ТКУ), если декларант не располагает точными сведениями о характеристиках товаров, необходимых для заполнения таможенной декларации в обычном порядке, он может подать таможенному органу временную таможенную декларацию на такие товары при условии, что она содержит данные, достаточные для помещения их в заявленный таможенный режим, и под обязательство о подаче дополнительной декларации в срок не более 45 дней с даты оформления временной таможенной декларации.

В случае подачи в соответствии со ст. 260 ТКУ временной таможенной декларации декларант обязан в сроки, определенные в соответствии с ТКУ, подать таможенному органу дополнительную декларацию, которая содержит точные сведения о товарах, задекларированных по временной таможенной декларации, которые подавались бы в случае декларирования этих товаров по таможенной декларации, заполненной в обычном порядке (ч. 1 ст. 261 ТКУ).

Форма и порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по НДС утверждены приказом Минфина от 28.01.2016 № 21 (далее – Порядок № 21).

Согласно п. 1 разд. III Порядка № 21 в налоговую декларацию по НДС вносятся данные налогового учета плательщика отдельно за каждый отчетный (налоговый) период без нарастающего итога.

Операции с ввозом на таможенную территорию Украины товаров, необоротных активов отражаются в строках 11.1 (с основной ставкой), 11.2 (со ставкой 7%), 11.3 (со ставкой 14%) и 11.4 (без НДС) раздела II «Податковий кредит» налоговой декларации по НДС (п.п. 1 п. 4 разд. V Порядка № 21).

Таким образом, если после ввоза на таможенную территорию Украины товаров, помещенных в таможенный режим импорта, с оформлением временной таможенной декларации, происходит корректировка таможенных платежей, в части доплаты (возврата) суммы НДС в (из) бюджет(а), корректировка налогового кредита отражается в составе налоговой декларации по НДС того отчетного (налогового) периода, в котором в соответствии с требованиями таможенного законодательства к временной таможенной декларации оформлена дополнительная декларация, подтверждающая уплату (возврат) суммы НДС, в соответствующих строках 11.1, 11.2 или 11.3 (в зависимости от ставки налога).